Должна ли организация отражать данные суммы материальной помощи в форме 6-НДФЛ?

По данному мы придерживаемся следующей позиции:

Доход в виде материальной помощи, сумма которого в налоговом периоде не превышает 4000 рублей, в по форме 6-НДФЛ не отражается.

Обоснование позиции:

На основании п. 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2016 года обязаны ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, и удержанных им, за I квартал, полугодие, девять месяцев. Форма такого расчета - 6-НДФЛ, а также порядок его заполнения (далее - Порядок 6-НДФЛ) утверждены приказом от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

На основании п. 1 ст. 225 НК РФ сумма НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы в частности, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, ст. 217 НК РФ. Так, на основании п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 рублей за налоговый период.

Таким образом, доход в виде материальной помощи, сумма которого не превышает 4000 рублей, не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ и, как следствие, при расчете рассматриваемого налога.

В вышеприведенном п. 2 ст. 230 НК РФ однозначно сказано, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется только в отношении исчисленных и удержанных сумм налога. Поэтому, если общая сумма материальной помощи, выплаченная организацией бывшим работникам (пенсионерам) в налоговом периоде (в течение года), не превысит 4000 рублей, то такие доходы в расчет по форме 6-НДФЛ включаться не должны (т.к. в отношении них налог не исчисляется).

Сделанный вывод согласуется с позицией ФНС, изложенной в письмах от 24.03.2016 N БС-4-11/5106 и от 23.03.2016 N БС-4-11/4901, где указано, что доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 НК РФ, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ.

В то же время, если общая сумма материальной помощи, выплаченной сотруднику в календарном году, окажется выше 4000 рублей (например 6000 рублей), то вопрос о порядке отражения такой помощи в расчете по форме 6-НДФЛ становится неоднозначным.

В этом случае с разницы между суммой фактически выплаченной материальной помощи и установленным лимитом (4000 рублей) налоговый агент обязан исчислить НДФЛ (удержать и уплатить его в бюджет, соответственно). Так как расчет по форме 6-НДФЛ заполняется в отношении исчисленных и удержанных сумм налога, очевидна необходимость показать факт выплаты данной материальной помощи в этом расчете.

Однако, на наш взгляд, имеется неопределенность, как именно это правильно сделать. Официальные разъяснения на данный счет в настоящее время отсутствуют. Среди специалистов в области налогового учета существует два мнения:

1. В Разделе 1 формы 6-НДФЛ по строке 020 нужно показать данные о полной сумме дохода в виде материальной помощи (например 6000 рублей), при этом по строке 030 отразить величину лимита, не признаваемого доходом - 4000 рублей. Сторонники такой позиции свое мнение подкрепляют, в том числе, аргументом о том, что информация о доходах, которые не облагаются НДФЛ не целиком, а только в пределах лимитов (материальная помощь, подарки), подлежит отражению в справках по форме 2-НДФЛ, следовательно, расчет по форме 6-НДФЛ должен заполняться в аналогичном порядке.
2. По строке 020 раздела 1 показывается исключительно часть материальной помощи, фактически подлежащая налогообложению (например 2000 рублей (6000 рублей - 4000 рублей)). Логично, что при таком варианте факт выплаты материальной помощи на заполнение строки 030 рассматриваемого раздела влияния не оказывает.

На наш взгляд, и тот и другой варианты заполнения Раздела 1 формы 6-НДФЛ не влекут за собой каких-либо отрицательных последствий Однако мы полагаем, что наиболее верным является второй из предложенных вариантов заполнения формы. Поясним.

1. Как было сказано выше, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется только в отношении исчисленных и удержанных сумм налога (именно налога, а не доходов). При расчете НДФЛ с сумм материальной помощи НДФЛ исчисляется только с разницы между фактически выплаченной помощью и 4000 рублей. Следовательно, в строку 020 Раздела 1 формы 6-НДФЛ должны попадать только данные о доходах, с которых фактически считается налог (т.е. именно часть материальной помощи, фактически подлежащая налогообложению, а не вся сумма материальной помощи).
2. В соответствии с действующими на сегодняшний день контрольными соотношениями показателей формы 6-НДФЛ (утверждены ФНС от 26.02.2016, направлены письмом ФНС от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, далее - Контрольные соотношения по 6-НДФЛ) показатель строки 020 Раздела 1 формы 6-НДФЛ по ставке 13% должен быть равен сумме строк "Общая сумма дохода" по ставке 13% справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по ставке 13% приложений N 2 к декларации по представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом. Данное соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ, представляемому за год.

В настоящее время форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (далее также - Справка) и порядок ее заполнения (далее - Порядок 2-НДФЛ) утверждены приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.

Сведения об общей сумме дохода содержатся в разделе 5 Справки. Разделом VII Порядка 2-НДФЛ установлено, что в поле "Общая сумма дохода" указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода, без учета вычетов, указанных в разделах 3 и 4. Показатель данного поля, уменьшенный на сумму вычетов, отраженных в разделах 3 и 4, соответствует показателю поля "Налоговая база" раздела 5 Справки, по которому отражается налоговая база, с которой исчислен налог.

В разделе 4 Справки отражаются сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных, социальных, инвестиционных и вычетах, а в разделе 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом по месяцам налогового периода, и соответствующих вычетах. При этом в поле "Сумма дохода" раздела 3 отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается соответствующий код вычета. Так, для вычета из суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, предусмотрен код вычета 503 (приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387).

Итак, буквальное толкование приведенных положений Порядка 2-НДФЛ позволяет прийти к выводу, что величина доходов, облагаемых НДФЛ в пределах лимита - 4000 рублей, хотя и подлежит отражению в (в разделе 3), но в строку "Общая сумма дохода" не попадает (в Порядке однозначно указано, что по данной строке отражается доход без учета вычетов из раздела 3). Контрольные соотношения по 6-НДФЛ прямо говорят о том, что показатель строки 020 Раздела 1 годовой формы 6-НДФЛ должен быть равен именно сумме строк "Общая сумма дохода" справок 2-НДФЛ. Соответственно, в строку 020 Раздела 1 может попадать только доход, фактически облагаемый налогом, т.е. в данном случае именно разница между суммой фактически выплаченной материальной помощью и необлагаемым лимитом в 4000 рублей.

1. Пунктом 3.3 Порядка 6-НДФЛ предусмотрено, что в разделе 1 формы 6-НДФЛ по строке 030 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.

То есть буквальное прочтение данной нормы говорит о том, что в указанной строке отражаются только вычеты, которые уменьшают исключительно доход, подлежащий обложению НДФЛ. Лимит в 4000 рублей относится к доходам, не подлежащим налогообложению, - поименован в ст. 217 НК РФ, соответственно, в строку 030 эта величина включаться не должна.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Не всякая материальная помощь облагается НДФЛ. И не всякая матпомощь должна попасть в расчет 6-НДФЛ. Так, какая именно материальная помощь отражается в расчете и как?

Какая материальная помощь в 6-НДФЛ не отражается

В Расчете не нужно показывать необлагаемую НДФЛ материальную помощь, которая не поименована в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Объяснение этому простое. Сумма исчисленного налога (строка 040) определяется как разница строк 020 «Сумма начисленного дохода» и 030 «Сумма налоговых вычетов», умноженная на налоговую ставку (строка 010). Это одно из основных равенств, предусмотренных , и которое анализируется при проведении .

Срок перечисления налога

В строке 120 «Срок перечисления НДФЛ» указывается дата, не позднее которой НДФЛ с матпомощи должен быть перечислен в бюджет. Это рабочий день, следующий за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ , п. 7 ст. 6.1 НК РФ , Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@ ).

Как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ

Рассмотрим отражение материальной помощи на примере с использованием условных цифровых данных. Предположим, что других выплат, кроме материальной помощи, в отчетном периоде не было, при этом каждый из видов материальной помощи выплачивался разным работникам. Даты выплаты, фактического получения дохода, удержания и перечисления НДФЛ не указаны для тех видов матпомощи, которые в форме 6-НДФЛ не отражаются.

Для матпомощи, отражаемой в форме 6-НДФЛ и полностью уменьшенной на вычет, дата удержания НДФЛ и срок его перечисления указаны в формате «00.00.0000». Об этих особенностях мы рассказывали в .

Несмотря на то что сама форма несколько изменилась (были внесены изменения в Титульный лист), общий принцип заполнения 6-НДФЛ остался прежним. Поэтому приведенный нами ранее пример актуален и сейчас.

В числе выплат, предусмотренных законодательством по труду, кроме зарплаты и премий обозначена материальная помощь. Что представляет собой матпомощь, в каких случаях и в какие сроки ее выдают? Нужно ли бухгалтеру удерживать налог на доходы физических лиц из этих сумм? Как правильно отражается начисленная и выданная материальная помощь в 6-НДФЛ?

Материальная помощь. Что это такое?

Строгого определения понятия «материальная помощь» законодательством не установлено. Обобщенно можно сказать, что материальная помощь представляет собой некие дополнительные выплаты в денежном или натуральном выражении работнику по причине его материальных трудностей или определенных жизненных обстоятельств.

Поскольку необходимость и обязательность таких выплат нигде не зафиксирована на законодательном уровне, работодатель решает самостоятельно, имеет ли он возможность и желание воспользоваться таким правом. Случаи, в которых работник может рассчитывать на материальную помощь, ее размеры и периодичность выплат отражают в трудовом или коллективном соглашении.

Общий порядок заполнения НДФЛ-6

С 2016 г. в обязанности налоговых агентов входит предоставление в налоговую инспекцию один раз в квартал расчета по начисленном доходам работникам предприятия, удержанным суммам НДФЛ и перечислениям в бюджет подоходного налога (ф. НДФЛ-6).

Эта форма составляется по сведениям регистров бухгалтерского учета предприятия.

Расчет состоит из 2 разделов:

1. «Общие показатели». В этой части отчета отражаются общие суммы начисленных всем работникам доходов, удержания подоходного налога и перечисления. Результаты отражаются нарастающим итогом с начала года;
2. «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ». В этой части отражают, когда были получены доходы и удержан налог, когда его перечислили в бюджет, а также общие показатели доходов и налоговых платежей по всем работникам.

В правилах заполнения этих разделов есть отличия. Так, в первую часть сведения заносят нарастающим итогом. Во второй части отражают только показатели, относящиеся к последнему кварталу. Поэтому показатели в этих разделах могут не совпадать.

Когда материальная помощь в отчете не указывается?

Это определяется тем, что налог, показанный в строке 40, должен соответствовать разнице между суммой начисленного дохода по строке 20 и налоговыми вычетами, показанными в строке 30, умноженными на ставку налогового платежа.

Например, у работника организации умер близкий родственник. В связи с этим руководством предприятия принято решение о выплате сотруднику материальной помощи. В соответствии с законом она не облагается подоходным налогом и в вышеозначенном приложении №2 не указана. Значит, отражать ее в отчете 6 – НДФЛ не нужно. Даже если указать сумму дохода по строке 20, то по строке 30 показывать будет нечего. Это означает, что равенства, необходимого для строки 40, не выйдет. В связи с этим сумму в отчете показывать не следует.

Материальная помощь, отражаемая в отчете

В обязательном порядке отражению в отчете НДФЛ-6 подлежат такие виды матпомощи, выплаченной работникам:

• облагаемая в полном объеме подоходным налогом. Такие суммы отражают по строке 20 отчета;
• необлагаемая полностью или частично материальная помощь, перечисленная в Приложении 2. Суммы такой помощи следует указать в строке 20, а часть, не облагаемую НДФЛ – в строке 30 расчета.

Под действие второго пункта попадают следующие виды выплат:

Когда размер помощи не превышает 4000 рублей

Отдельно стоит отметить – при освобождении материальной помощи от подоходного налога ведущую роль играет не назначение выплаты, а ее величина. Законодательством оговаривается, что в случае выплаты матпомощи в размере, не превышающем 4000 рублей на одного получающего в году, подоходный налог с такого дохода не удерживается.

Это может быть подарок сотруднику к какому-либо знаменательному событию или юбилею. Случаи, по которым такая помощь оказывается сотрудникам, устанавливаются на усмотрение работодателя и фиксируются в локальных нормативных актах предприятия по труду, коллективным или трудовым соглашением.

Но если материальная помощь превысит установленный законодательством порог, то работодатель обязан удержать с суммы превышения НДФЛ.

Например, бухгалтер Иванова М.П. обратилась с письменным заявлением к директору предприятия, в котором изложила просьбу о предоставлении ей матпомощи в связи с необходимостью лечения. Читайте также статью: → “ ». Директор письменным распоряжением установил размер выплаты в 5000 рублей.

4000 рублей – необлагаемая НДФЛ сумма. 1000 рублей – величина превышения необлагаемого лимита, по которой необходимо удержать. Следовательно, сумма НДФЛ по матпомощи составит 130 рублей (1000*13%). Выданная материальная помощь должна быть показана в отчете 6-НДФЛ, поскольку по ней было произведено удержание и перечисление подоходного налога в бюджет.

Дата выплаты помощи, удержания и перечисления налога

Все показатели приведены для удобства в таблице:

Отражение в отчете материальной помощи к отпуску

Часто на предприятиях установлен порядок совмещения ежегодной материальной помощи сотруднику с отпускными. Это определяется внутренними нормативными актами организации, регулирующими вопросы труда и его оплаты. Когда материальная помощь выдается одновременно с отпускными, то в отчете 6-НДФЛ:

• дни выдачи, удержания, ставки НДФЛ будут совпадать;
• даты уплаты налогов в бюджет будут различаться.

Датой получения дохода по двум видам станет день выдачи средств работнику. Этот же день станет датой удержания НДФЛ. Что касается даты перечисления подоходного налога, то они могут розниться по видам доходов. По НДФЛ с суммы отпускных датой перечисления НДФЛ будет последний день месяца, а по матпомощи – день, следующий за ее выдачей. Поэтому в отчете 6-НДФЛ нужно заполнить по каждому сроку выплат отдельно строки 100-140 во втором разделе.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Главному метрологу предприятия Давыдову Э.П. в связи с рождением сына единовременно была выплачена материальная помощь в размере 67000 рублей. Нужно ли удержать подоходный налог из этой суммы? Как отразить величину помощи, размер подоходного налога в отчете 6-НДФЛ?

Поскольку величина выплаты превышает установленный законодательством размер, то из разницы необходимо удержать подоходный налог:

(67000-50000)*13% = 2210,00

На руки будет выдано 67000-2210 = 64790, 00. В отчете эти суммы будут отражены так:

• строка 20 – 67000,00 (сумма начисленной помощи);
• строка 130 – 67000,00 (сумма выплаты);
• строка 040 – 2210,00 (сумма рассчитанного НДФЛ);
• строка 070 – 2210,00 (удержанный НДФЛ).

Вопрос №2. Сотрудник организации, проработавший на предприятии 9 лет 7 месяцев, уволился по собственному желанию 01 октября 2016 г. 15 октября он обратился с просьбой о материальной помощи, необходимой для оплаты лекарственных препаратов для его ребенка. Руководителем 15 октября было издано распоряжение выплатить 3800 рублей по этому заявлению.

16 октября бухгалтером было выдано на руки бывшему работнику 3800 рублей материальной помощи в соответствии с приказом директора. Подоходный налог с этой суммы удержан не был, поскольку величины выплаты не превышает установленный законодательством лимит. Можно ли не отражать помощь в отчете 6-НДФЛ?

Нет, действия бухгалтера при определении суммы выплаты ошибочны. Прежде всего, следовало удержать подоходный налог со всей суммы материальной помощи, поскольку сотрудник не работает на предприятии, и был уволен не в связи с выходом на пенсию, а по собственному желанию. Поэтому такой вид дохода не попадает под статью 217 НК РФ. Сумма подоходного налога должна быть удержана:

3800*13% = 494,00

Сумму выплаченного дохода и удержанного налога нужно показать в отчете.

Вопрос №3. Как правильно заполнить отчет 6-НДФЛ за первый и второй квартал, если сотруднику 28 марта была выдана материальная помощь 3000 рублей. Позже, 5апреля, ему также выдали 3000рублей за вычетом подоходного налога.

Несмотря на то, что по отдельности суммы матпомощи не превышают установленный законом лимит в 4000 рублей, однако в совокупности выходят за рамки установленного значения на 2000 рублей. Значит, во втором квартале нужно удержать НДФЛ 13% от суммы разницы между матпомощью и лимитом (6000-4000 = 2000). Подоходный налог составит 260 рублей.

В первом квартале в отчете надо показать следующее:

• стр.20 – 3000,00;
• стр.30 – 3000,00;
• стр.100 – 28.03.2016;
• стр.110 – 28.03.2016;
• стр.120 – 29.03.2016;
• стр.130 – 3000,00;
• стр.140 – 0,00.

В отчете за 6 месяцев нужно показать обе суммы:

• стр.20 – 6000,00;
• стр.30 – 4000,00;
• стр.100 -05.04.2016;
• стр.110-05.04.2016;
• стр.120 – 06.04.2016;
• Стр.130 – 3000,00;
• Стр.140 – 260,00.

Вопрос №4. 12 октября работнику были выплачены материальная помощь к отпуску в размере 4500 рублей и отпускные 12000 рублей. С 15 октября по 30 октября сотруднику был предоставлен очередной отпуск. Можно ли отразить сведения по строкам 100-140 по этим выплатам вместе?

Нет, по правилам заполнения отчета 6-НДФЛ необходимо показать эти выплаты по отдельности. Это связано с тем, что по отпускным и материальной помощи к отпуску будут различаться даты уплаты НДФЛ.

Доходы были выплачены работнику в один день. Одновременно удержали подоходный налог по ним (12 октября). Это число нужно показать во втором разделе отчета по строкам 100 и 110. Заплатить подоходный налог по отпускным можно в конце отчетного месяца. Но по матпомощи такие сроки уплаты НДФЛ не подойдут. Это необходимо выполнить не позже следующего дня после ее выдачи, то есть не позже 13 октября. Поэтому числа, указанные в строке 120, не будут одинаковыми.

Вопрос №5. Нужно ли отражать в отчете 6-НДФЛ полученную сотрудником единовременную матпомощь по случаю рождения ребенка в размере 15000 рублей?

Нет, налоговый агент имеет право не показывать полностью не облагаемые НДФЛ и не перечисленные в Приложении 2 доходы, к которым относится и эта материальная помощь.

Помимо перечисления зарплаты и обязательных компенсаций, некоторые работодатели предусматривают возможность получения сотрудниками материальной помощи. Уплачивать ли налоги с таких сумм и как материальная помощь показывается в 6 НДФЛ?

Это дополнительные денежные средства, выдаваемые сотруднику организации, при возникновении определенных жизненных ситуаций, которые сопровождаются большими финансовыми затратами. На законодательном уровне понятие “материальная помощь” четко не установлено. Более того, работодатель не обязан производить физическим лицам такие выплаты. Если он все же желает это делать, данная возможность должна быть прописана в нормативных актах компании, трудовом и коллективном договорах.

Важно! Размер матпомощи и цели, на которые она направлена, каждая организация определяет для себя сама. Однако, во избежание споров с контролирующими органами, нормативные документы работодателя должны содержать четкие формулировки и цифры.

Выплачиваются деньги на основании заявления работника, которое содержит причины обращения и точные суммы. При необходимости прикладываются дополнительные документы подтверждающие событие (свидетельства о рождении, смерти и т.д.).

Что не попадает в отчетность?

Есть выплаты, которые не облагаются НДФЛ. Их указывать не нужно, иначе расчет будет заполнен не верно. Дело в том, что исчисленный налог (поле 040) определяется как производная всех выплаченных доходов (020), (за исключением вычетов, отображенных в поле 030) и налоговой ставки (010). Если в суммарный доход включаются необлагаемые вознаграждения, данные, по строке 040 отобразятся не корректно. Дублировать суммы матпомощи в строке 030, также не правильно, потому что в этом поле сведенья заносятся только по установленным кодам вычетов.

Денежные суммы, которые не учитываются в отчетности:

• Разовая помощь родственникам умершего сотрудника(применяется и к бывшим работникам – пенсионерам);
• единовременная материальная помощь работнику, в том числе и вышедшему на пенсию, в случае смерти членов семьи;
• помощь при возникновении чрезвычайных обстоятельств;
• помощь жертвам терактов, родственникам погибших при террористических актах;
• иные выплаты, не включенные в Приложение 2 Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

Необходимо включать в отчетность

Материальная помощь, полностью подлежащая налогообложению, отражается по строке 020. Если она включена в перечень Приложения 2 Приказа ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, то полностью или частично освобождена от уплаты налогов. Однако, все равно учитывается в строке 020, а в строке 030 надо показать сумму, которая не подлежит налогообложению.

Освобождаются от уплаты НДФЛ:

• Матпомощь лицам с ограниченными возможностями до 4000 рублей в год;
• Денежные средства, перечисленные ушедшим на пенсию или уволившимся, в связи с инвалидностью до 4000 рублей в год;
• Единовременная помощь при рождении (усыновлении) ребенка – до 50 тыс. рублей за год. Денежные средства должны быть выплачены сотруднику в течение года.

Важно! Любая материальная помощь свыше 4000 рублей на одного человека в течение текущего налогового периода, не облагается налогами.

На сегодняшний день нет единого мнения, включать ли в отчетность матпомощь, которая не превышает установленный необлагаемый лимит. Все же показать в 6 НДФЛ отчете ее стоит, так как он заполняется нарастающем итогом, и в будущем работнику может быть выдана еще одна выплата, которая уже превысит установленный лимит и с нее необходимо будет удержать НДФЛ.

Заполнение раздела 2

Если с полями 130-140 все понятно, там указываются размер помощи и удержанный с нее налог, то какие даты необходимо проставлять в графах 100-120? Разберем все поля отдельно:

• 100 – указывается день, когда материальная помощь была получена сотрудником, независимо какую форму она принимает;
• 110 – с денежных выплат НДФЛ удерживается в день перечисления. С матпомощи в виде продукции или услуг, налог удерживается с ближайших денежных перечислений работнику (но не более 50% от суммы дохода). Причем цели выплат не имеют значение;
• 120 – указывается день, когда налог должен быть уплачен в казну по закону.

Некоторые работодатели предусматривают дополнительные выплаты к ежегодному отпуску или пособию по временной нетрудоспособности. В 6 НДФЛ такая материальная помощь показывается с учетом некоторых особенностей.

Даты перечисления доходов должны совпадать, так же как и дата удержания налога – будет такой же. Отличия возникают только при заполнении поля 120.

Внимание! По закону установлены разные сроки перечисления подоходного налога с таких выплат. Для отпускных и больничных – это будет последний день месяца, в котором производилась выплата. Для матпомощи – следующий день после перечисления средств сотруднику.

Примеры заполнения.

1) Семенов Л.И. получил материальную помощь дважды:

• Февраль – 3500 руб.;
• июнь – 3000 руб.

Хотя эти суммы по отдельности попадают в установленный необлагаемый лимит, суммарно они превышают его на 2500 рублей (3500 + 3000 – 4000). Налоговый агент обязан удержать налог с этой суммы. Первая выплата отразится в отчете за 1-й квартал, и не будет облагаться НДФЛ. В отчете за полугодие будет показан уже общий объем матпомощи. НДФЛ удержится с суммы превышающий лимит.

2) Сотрудник был отправлен в ежегодный отпуск в марте. Сумма отпускных составила 28 943,50 руб. В компании есть дополнительная выплата в размере – 5000 руб. Бухгалтер должен отразить материальную помощь в форме 6 НДФЛ следующим образом:

Заключение

В зависимости от цели выдачи материальной помощи, она указывается или нет в отчете. Полностью освобожденную от уплаты налога выплату показывать не нужно. Форма 6 НДФЛ заполняется только по денежным суммам, где полностью или частично облагаются налогом.

Как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ — данный вопрос встал перед налогоплательщиками с начала 2016 года в связи с нововведениями налогового законодательства. Об актуальных моментах при формировании отчета 6-НДФЛ и внесении в него сведений о финансовой поддержке сотрудников расскажем в этой статье.

Материальная помощь в 6-НДФЛ : теория нововведений

С начала 2016 года организации и индивидуальные предприниматели обязаны предоставлять отчетную документацию 6-НДФЛ. Этот отчет содержит консолидированные данные по конкретному предприятию о доходах, полученных физлицами, включая (абз. 6 п. 1 ст. 80 НК РФ):

• показатели начисленных и уплаченных доходов, в том числе финансовой поддержки;
• налоговые льготы;
• рассчитанные и перечисленные налоги;
• прочие данные, используемые при исчислении налога.

Нормативная база, регулирующая вопросы оформления и заполнения формы 6-НДФЛ, включает Налоговый кодекс РФ, приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ и множество разъясняющих писем Федеральной налоговой службы по конкретным ситуациям, связанным с формированием указанной отчетной формы.

Среди них письменные разъяснения:

• от 13.11.2015 № БС-4-11/19829;
• от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@;
• от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@;
• от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@ и др.

В форму 6-НДФЛ внесены изменения Приказом ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@. Обновленный бланк вступил в силу с 26.03.2018. За 2017 год 6-НДФЛ можно сдать и по новой, или по старой форме. А за 1 квартал 2018 года нужно отчитываться только на новом бланке.

Исходя из нормативных требований, сдача 6-НДФЛ должна происходить в заявленные сроки (п. 2 ст. 230 НК РФ):

• за первые 3 месяца — не позже 30 апреля;
• за полугодие — не позже 31 июля;
• за 9 месяцев — не позже 31 октября;
• за 12 месяцев — не позже 1 апреля следующего года.

Финансовая поддержка в виде различных выплат, предоставляемых сотрудникам, также является доходом, который к тому же при определенных условиях облагается подоходным налогом. Соответственно, материальная помощь в 6-НДФЛ также должна быть отражена.

Скачать актуальный бланк 6-НДФЛ можно .

Какие выплаты относятся к матпомощи

Денежная помощь представляет собой финансовую поддержку, которую организация оказывает членам трудового коллектива, попавшим в нестандартные, требующие материальных затрат условия. Положения о матпомощи, оказываемой предприятием, устанавливаются в трудовых соглашениях с работниками и коллективных договорах.

Матпомощь может быть классифицирована по следующим видам:

1. Исходя из периодичности предоставления:
   • разовая;
   • систематическая.
2. В зависимости от выделенных средств:
   • денежная;
   • вещевая.
3. По основанию предоставления:
   • в связи с рождением детей;
   • при стихийных бедствиях и природных катаклизмах;
   • как помощь на погребение умершего родственника;
   • при проблемах со здоровьем и т. д.

Часть выплат, формально подпадающих под определение материальной помощи, могут составлять элементы системы оплаты за выполнение трудовых функций, а значит, фактически представлять собой не финансовую поддержку от компании сотрудникам, а разновидность платы за выполнение должностных обязанностей.

Не знаете свои права?

Согласно пояснениям, приводим в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № 4350/10 и письмах Минфина России от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144 и от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, в этом случае отчисления должны быть:

• зафиксированы трудовым соглашением или колдоговором как часть системы платы за труд;
• зависимы от величины зарплаты и качества исполнения трудовых функций.

Кроме того, для целей формирования отчетного документа 6-НДФЛ имеет значение порядок налогообложения сумм финансовой помощи. В частности, случаи освобождения от подоходного налога по основаниям, указанным в ст. 217 НК РФ, в том числе единовременных выплат и компенсаций, не превышающих 4 000 руб. за отчетный год. Рассмотрим как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ.

Как написать заявление на матпомщь, читайте .

Отражение финансовой поддержки различных видов в 6-НДФЛ (в том числе до 4000 руб. и более)

Порядок отражения сумм материальной помощи в 6-НДФЛ различен. Данные суммы могут:

• не указываться совсем;
• отражаться частично;
• заполняться полностью.

1. В отчете не указываются матвыплаты, не нашедшие отображения в приложении 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, так как размер рассчитанного налога (графа 040) выявляется в виде разницы между перечисленным доходом (графа 020) и суммой налоговых преференций (графа 030), умноженной на налоговую ставку (графа 010). К тому же, в соответствии с письмом ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, сведения о налоговых льготах (графа 030) заполняются исходя из данных, определенных в приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/387@, приложение 2.

   Таким образом, в отчете не указываются (пп. 8, 8.3 и 8.4 ст. 217 НК РФ):

   • разовая финансовая поддержка на похороны родственника, оказываемая трудящемуся или члену трудового коллектива, ушедшему на пенсию, а также семье умершего сотрудника;
   • фин. поддержка, связанная с природными катаклизмами;
   • выплаты пострадавшим от терактов и членам их семей.
2. Положения п. 2 ст. 230 НК РФ бесспорно указывают на то, что отчетность 6-НДФЛ должна содержать сведения только о рассчитанных и перечисленных налогах, соответственно, если размер финансовой поддержки работнику не превысит 4 000 руб. за год, то вносить данные о таких выплатах в отчет не нужно. Это согласуется с пояснениями ФНС, данными в письмах от 23.03.2016 № БС-4-11/4901 и от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. Если же размер фин. поддержки трудящемуся за год превысит 4 000 руб., то с излишков должен быть рассчитан и уплачен налог, а информация об этом занесена в отчет. То же самое касается единовременной выплаты, связанной с рождением детей, только не облагаемый налогом лимит в этом случае составляет 50 000 руб.
3. Финансовая помощь организации, облагаемая подоходным налогом, полностью должна указываться в отчетном документе 6-НДФЛ без каких-либо исключений.

Как отразить матпомощь в 6-НДФЛ (пример заполнения)

Отчетность 6-НДФЛ формируется на основе сведений, составляющих регистр налогового учета предприятия. Внутренней документацией компании можно утвердить отдельный регистр, содержащий все коэффициенты, требующиеся для заполнения 6-НДФЛ.

Отчетность 6-НДФЛ состоит из 2 разделов:

• сводные данные;
• даты и суммы реально полученных доходов и переведенного налога.

Раздел 1 формируется нарастающим итогом с начала года, а раздел 2 — на основе показателей, произведенных за отчетный квартал. В свою очередь, раздел 1 условно может быть разделен на 2 блока, состоящих из:

• граф с 010 по 050;
• граф с 060 по 090.

1-й блок заполняется самостоятельно по каждой из налоговых ставок, то есть, если в штате компании числятся как резиденты (ставка 13%), так и нерезиденты (ставка 30%), графы 1-го блока заполняются 2 раза. 2-й блок заполняется 1 раз.

При фиксации в отчете сведений о предоставлении сотрудникам материальной помощи необходимо помнить, что, несмотря на отсутствие обязанности взыскать налог с такой выплаты, оказанной в размере менее 4 000 руб., целесообразно сведения об этом в отчете указать. Такая предусмотрительность поможет избежать ошибок при исчислении налога, так как матпомощь может выплачиваться за год не единожды.

Пример

В марте 2018 года работник получил финансовую помощь 3 000 руб., а в июне этот же специалист получил еще одну матпомощь в размере 15 000 руб. Следовательно, в отчетной документации 6-НДФЛ за 1-й квартал матпомощь будет указана по графе 020 — 3 000 руб., по графе 030 — 3 000 руб. В отчете за 2-й квартал (полугодие) эти выплаты значатся по графе 020 — 18 000 руб., по графе 030 — 4 000 руб.

Больше информации о расчете 6-НДФЛ вы найдете в нашей специальной рубрике .

Чтобы верно отразить сведения о финансовой поддержке сотрудника в отчетном документе 6-НДФЛ, требуется правильно классифицировать вид выплаты и определить, облагается ли подоходным налогом такая поддержка и в каком размере.