Осторожно: неучтенный товар может всплыть
При торговле за «черный нал» не всегда удается соблюсти все меры предосторожности. Так, документы на неучтенный товар ревизоры могут неожиданно найти у ваших партнеров.
В прошлом номере журнала мы рассказали, какими документами можно отвлечь внимание проверяющих от неучтенного товара на вашем складе. Эта тема вызвала большой интерес, поэтому мы решили ее продолжить.
На этот раз остановимся на проблемах, с которыми может столкнуться фирма уже после того, как неучтенный товар благополучно продан. Как правило, они упираются в «засвеченные» документы. Дело в том, что уговорить своих партнеров не проводить товар по бухгалтерии удается не всегда. Поэтому иногда в «черную схему» могут вклиниться законопослушные партнеры. Разберемся, чем грозит такое сотрудничество.
Лобовое столкновение
Некоторые фирмы допускают в своей работе такой промах: они не проводят по бухгалтерии только часть товара, полученного от поставщика. Другую часть товара они приходуют по всем правилам. Опасность в данном случае заключается в том, что поставщик сразу же попадает в список официальных партнеров фирмы. А значит, у налоговой инспекции появляется возможность провести у него встречную проверку.
Если по ее результатам инспекция обнаружит у поставщика документы на неучтенный вами товар, проверяющие сразу поймут, что он прошел мимо бухгалтерии. Что будет дальше, предположить нетрудно. Любыми правдами и неправдами ревизоры постараются получить с фирмы недоплаченные налоги, а также начислить штрафы и пени. Если вы попадете в такую ситуацию, имейте в виду: сдаваться еще рано.
Ведь, чтобы доначислить налоги, документов от поставщика еще недостаточно. Сначала инспекторы должны доказать, что полученные по ним товары фирма продала. Сделать это можно, только обнаружив документы на реализацию неучтенного товара. Если же инспекция их не найдет, шансов обвинить фирму в сокрытии выручки у нее не будет. Единственная санкция, которую ревизоры могут предъявить фирме, – это штраф за «грубое нарушение правил учета» по статье 120 Налогового кодекса.
Пример
Налоговая инспекция провела встречные проверки у поставщиков ООО «Лидия-А». По ее запросу они представили все документы, связанные с этой фирмой. Ревизоры сравнили их с данными бухгалтерского учета «Лидии-А». В результате они выяснили, что фирма не оприходовала часть алкогольной продукции, отгруженной ее партнерами.
По итогам проверки инспекторы поступили так. Они заявили, что фирма намеренно скрыла оприходование и реализацию товаров, чтобы не платить налоги. Затем ревизоры рассчитали примерную выручку, которую фирма получила от этой сделки. С нее они и доначислили все налоги, а также пени и штрафы.
Однако в арбитражном суде эти действия инспекции признали незаконными. Документы, полученные от поставщиков «Лидии-А», суд посчитал «ненадлежащим доказательством», из которого не следует, что фирма реализовала неучтенный алкоголь. Поскольку других подтверждений своих выводов инспекция не представила, суд освободил фирму от начисленных ей налогов, штрафов и пеней (постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 мая 2003 г. по делу № Ф03-А51/03-2/932).
Неожиданный поворот
Натолкнуться на документы по неучтенному фирмой товару ревизоры могут и при выездной проверке у одного из поставщиков. В ходе нее инспекция может направить фирме запрос на встречную проверку.
Если в результате проверки контролеры обнаружат, что какие-то сделки с поставщиком отсутствуют в вашем учете, ждите проблем. Правда, устроить их ревизоры смогут не раньше, чем они назначат вам выездную проверку. Так что до этого момента у фирмы остается шанс исправить все задним числом.
Поступить так мы рекомендуем и в случае, если скрытые фирмой документы всплывут при проверке у одного из ваших покупателей. Имейте в виду: документы на продажу неучтенного товара – самые опасные, ведь они дают инспекции полное право доначислить фирме налоги.
Иногда бывает так, что товар поступил на склад организации или даже продан, а документы на затраты по доставке этого товара еще не пришли. Понятно, что пока нет документов, нет и налоговых расходов. А когда документы наконец поступят, как учесть расходы?
«Опоздавшие» документы в налоговом учете
С точки зрения расчетов по налогу на прибыль возможны два варианта действий.
ВАРИАНТ 1. Сдать уточненку за те периоды, к которым относятся расходы, и либо вернуть налог, либо зачесть его в счет будущих платеже йстатьи 78 , 81 НК РФ . На таком варианте настаивает ФНС. По ее мнению, и после вступления в силу новой редакции п. 1 ст. 54 НК РФ перерасчет в текущем периоде можно делать, только если период, к которому относятся расходы, неизвесте нПисьмо ФНС от 17.08.2011 № АС-4-3/13421 .
При этом если документы поступили в том же налоговом периоде, к которому относятся расходы, то уточненку можно не подавать. Ведь база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом.
ВАРИАНТ 2. «Опоздавшие» суммы в части, приходящейся на проданный товар, можно включить в расходы текущего период аПисьма Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40 , от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137 ; Постановление 9 ААС от 11.03.2012 № 09АП-2425/2012-АК . Обратите внимание, так можно делать, только если неучет расходов привел к возникновению переплаты по налогу на прибыль.
«Опоздавшие» документы в бухучете
В бухучете лучше учесть затраты без документов, чем не учесть их вовсе. Если товары уже отражены на сче-те 41, а документов на их транспортировку еще нет, организация тем не менее располагает информацией (хотя бы приблизительной) о величине транспортных затрат. Игнорировать этот факт - значит совершить ошибку, исправлять которую придется по ПБУ 22/2010. Ведь если отражать «опоздавшие» затраты не в том периоде, к которому они относятся, а позже - по мере поступления документов, то можно исказить данные о товарах в балансе и финансовый результат отчетного периода. При этом не важно, как вы учитываете дополнительные затраты: напрямую в стоимости товара или по методу среднего процента.
Поэтому бухгалтеру следует отразить затраты в соответствии с принятой в организации методикой учета (включить в стоимость товара или распределить по методу среднего процента), исходя из имеющейся на отчетную дату информации (например, по договорной стоимости). А при поступлении документов скорректировать данные, если нужно.
Если затраты учитываются непосредственно в стоимости товара, то корректируется:
- <или> стоимость товара: дебет сче-та 41 – кредит сче-та 60 или дебет сче-та 60 – кредит сче-та 41;
- <или> себестоимость, если товары (часть товаров) уже проданы: дебет сче-та 90, суб-счет «Себестоимость», – кредит сче-та 60 или дебет сче-та 60 – кредит сче-та 90, суб-счет «Себестоимость». Если документы поступили уже после того, как отчетность подписана, корректировки отражаются как прибыли (убытки) прошлых лет: дебет сче-та 91 – кредит сче-та 60 или дебет сче-та 60 – кредит сче-та 9 1п. 7 ПБУ 9/99 ; п. 11 ПБУ 10/99 .
Если транспортные затраты распределяются по методу среднего процента, то отклонение учитывается при расчете пропорции за тот отчетный период, в котором поступили документы. Если отклонение несущественно, можно списать его в расходы или доходы текущего периода.
О том, как учитывать сами товары, если они поступили без документов, читайте: 2009, № 21, с. 72Поскольку в налоговом учете другой порядок учета «опоздавших» затрат, не забудьте о ПБУ 18/02. В отчете о прибылях и убытках уменьшение налога на прибыль за прошлые налоговые периоды в связи с подачей уточненки отражается по строке 2460 «Прочее »п. 22 ПБУ 18/02 .
Пример. Учет затрат по методу среднего процента при несвоевременном поступлении документов
/ условие / В I квартале 2012 г. организация продала следующие товары.
Данные по документально подтвержденным затратам, связанным с приобретением товара, такие.
В I квартале поступило три вагона с товаром. Однако документы, подтверждающие стоимость перевозки, поступили только на два вагона (на сумму 20 000 руб.). Документы на третий вагон на сумму 11 918 руб. (стоимость перевозки 10 100 руб. плюс 1818 руб. НДС) поступили во II квартале 2012 г. Средняя провозная плата составляет 10 000 руб. без НДС за вагон. Во II квартале все товары проданы.
/ решение / Сделаны такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| В I квартале 2012 г. | |||
| Отражены транспортные затраты (20 000 руб. + 10 000* руб.) |
44 «Расходы на продажу», субсчет «Транспортные расходы» | 30 000 | |
| Списана стоимость реализованного товара (300 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.) |
90 «Продажи», субсчет «Себестоимость» | 41 «Товары» | 600 000 |
| Списаны транспортные расходы (600 000 руб. х (35 000 руб. + 20 000 руб. + 10 000 руб.) / (600 000 руб. + 370 000 руб.)) |
90, субсчет «Себестоимость» | 44, субсчет «Транспортные расходы» | 40 200 |
| Признан ОНА ((40 200 руб. – 34 020 руб.) х 20%) |
1 236 | ||
| В налоговом учете признаны только документально подтвержденные расходы на сумму 34 020 руб. (600 000 руб. х (35 000 руб. + 20 000 руб.) / (600 000 руб. + 370 000 руб.)) | |||
| Списаны расходы на страхование груза (600 000 руб. х (25 000 руб. + 15 000 руб.) / (600 000 руб. + 370 000 руб.)) |
90, субсчет «Себестоимость» | 44, субсчет «Расходы на страхование» | 24 720 |
| Во II квартале 2012 г. | |||
| Отражен НДС по транспортным затратам | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1 818 | |
| НДС принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 1 818 |
| НДС принят к вычету в том квартале, когда получен счет-фактур ап. 1 ст. 172 НК РФ | |||
| Скор-рек-ти-ро-ва-ны транспортные расходы (отклонение признано несущественным) | 90, субсчет «Себестоимость» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 100 |
| Погашен ОНА | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 09 «Отложенные налоговые активы» | 1 236 |
| Представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за I квартал 2012 г. | |||
* В расчет транспортных расходов включена предполагаемая величина транспортных затрат, исходя из средней провозной платы за один вагон
Обратите внимание: исправлять бухгалтерский учет прошлых периодов в рассмотренной нами ситуации не нужно. Потому что изменение оценочных значений (корректировка стоимости товара в связи с поступлением ранее неизвестной информации) учитывается в том периоде, когда поступила информация о ранее случившемся факте хозяйственной жизн ип. 5 ПБУ 21/2008 .
Конечно, у начинающих много разных ошибок, все и не перечислишь так сразу. Будем перечислять постепенно.
Многие такие ошибки можно предотвратить заранее, просто перед совершением новой для себя операции проконсультируйтесь с бухгалтером. Даже если вы не согласитесь с его мнением, то вы будете знать, как операцию делать правильно и какие негативные последствия могут быть в случае ее неправильного совершения.
Особенно важно об этом помнить людям, которые ведут самостоятельный учет или самостоятельное документальное оформление операций
Ошибочное мнение о том, что деньги, снятые на хознужды со счета компании, можно потратить на что угодно .
Это не так. За деньги, снятые на хознужды надо отчитываться. Правила их расходования ни чем не отличаются от правил расходования безналичных денег со счета компании. Для того, чтобы за них отчитаться, надо сдать в компанию комплект документов, подтверждающих расходы (кассовый чек, товарный чек, счет-фактуру, акт выполненных работ).
Если налоговая при проверке найдет деньги, за которые не отчитались, скорее всего она запишет это в доход получившему, доначислит все положенные налоги и взносы, на них штрафы и пени. Вряд ли это тот результат, которого вы хотите достичь
Продажа товара раньше, чем он был куплен по документам.
Ну это вообще классика. Понятно, что проще распечатать накладную (и счет фактуру) одновременно со счетом, отдать их клиенту и все хорошо. Вот только одна проблема, вы не можете (по бухгалтерии) продать то, чего у вас нет. Соответственно дата отгрузочных документов должна быть равна или больше дате приходных документов на тот же товар.
Разница в названиях между тем, что купили и тем, что продали.
То, что вы продаете, должно называться так же, как то, что вы купили. Ну или очень похоже. Из названия должно быть понятно, что это один и тот же товар. При проверке, налоговики могут упереться и утверждать, что купленный товар к проданному не имеет отношения. Соответственно неправильно посчитана себестоимость, налог на прибыль. Ну и как обычно, доначисления, штрафы и пени. В суде возможно от этого получится отбиться, но нужны ли вам суды. Гораздо проще контролировать соответствие названий. Это правило не касается сборных товаров. Когда вы покупаете комплектующие, собираете из них готовое изделие и его продаете. Частный случай – компьютер. Стоит правда понимать, что в этом случае может получиться принципиально новый товар, на который может потребоваться, например, получить сертификат.
Да и в учете это может уже отражаться не как торговля, а как производство, правила учета которого и документальное оформление могут отличаться.
Ошибочное увязывания движения товара и движения денег.
Например оформление всех необходимых документов на товар только после того, как пришли деньги. Хотя товар уже давно отгружен. Или не отражение в учете движения товара до движения денег. Стоит помнить, что движения денег и движения товаров это совершенно раздельные вещи. Конечно, с точки зрения бизнеса они связаны между собой, но с точки зрения налогов и учета – не обязательно. В учете все операции должны отражаться в момент их совершения. Отдаете товар, сразу делайте накладные и прочие необходимые документы, получайте подпись клиента и печать (или доверенность) и отражайте в учете или отдавайте бухгалтеру. И будем вам счастье.