Belə bir vəziyyətdə seçim göz qabağındadır: bütün səhvləri bir dövrdə düzəltmək daha yaxşıdır - bu, borcları və cərimələri aradan qaldıracaq və ya ən azı onların ölçüsünü azaldacaqdır. Yenidən hesablama nədir? 2009-cu ildən əvvəlki hər hansı dövrə aid xərclərin məbləği böyük olduqda, cari vergi tutulan mənfəətin hesablanmasına daxil edilməsi sərfəli deyil. Axı, o zaman vergi indiki iyirmi deyil, 24 faiz dərəcəsi ilə tutulurdu, müvafiq olaraq, aşkar edilmiş xərclərin məbləğinin dörd faizi büdcəyə ianə edilməli olacaq. Bununla belə, bu, yalnız Maliyyə Nazirliyinin Maddədə göstərilənlərə verdiyi şərhə əməl etsəniz baş verəcəkdir. Səhvləri düzəltmək üçün Məcəllənin 54-cü maddəsinə diqqət yetirin ki, Sənətin 1-ci bəndində. 54, cari dövrün bazası və vergisinin ilkin hesablanmasında deyil, onları "yenidən hesablamaqla" bir səhvin düzəldilməsindən danışır.
Əvvəlki illərin xərclərini necə nəzərə almaq olar?
Birincisi, keçmiş illərin arbitraj təcrübəsində müfəttişlərin Arta uyğun olaraq ayırmaları gələcəyə köçürməyin mümkünsüzlüyünü əsaslandırdıqları bir çox hallar var. 54 NK: guya səhvlərin istismar müddəti ərzində düzəldilməsini nəzərdə tutur. Beləliklə, onlar bu maddənin müddəalarının ƏDV tutulmalarına tətbiq edilməsinin qanuniliyini tanıdılar.
İkincisi, Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi bu yaxınlarda presedent təyin edən qərar qəbul etdi: o, ayırmaların gələcəyə köçürülməsinə etiraz edən yoxlamanı dəstəkləyən aşağı məhkəmələrin qərarlarını ləğv etdi. “Hesablama”nın bu nömrəsi mətbuata çıxdığı vaxt Ali Məhkəmənin bu mübahisə ilə bağlı Qətnaməsinin mətni hələ açıqlanmamışdı, lakin onun mövqeyi işin Rəyasət Heyətinə verilməsi haqqında Qərarla (Qərar) müəyyən edilə bilər. Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsinin 29 aprel 2010-cu il tarixli № 333-cü qərarı.
N VAS-2217/10).
"Gecikmiş" ilkin: xərcləri necə əks etdirmək olar?
Artıq ödəniş vergitutma bazasının və cari dövr üçün vergi məbləğinin azaldılması hesabına kompensasiya ediləcək. Eyni zamanda, bəndin tətbiqi qaydası ilə bağlı Maliyyə Nazirliyinin və Federal Vergi Xidmətinin razılaşdırılmış mövqeyi.
3 səh. Hazırda Vergi Məcəlləsinin 54-cü maddəsi yoxdur. Maliyyə Nazirliyi və Federal Vergi Xidmətinin mövcud izahatları bir-biri ilə ziddiyyət təşkil edir. Federal Vergi Xidmətinin nümayəndələri 17 avqust 2011-ci il tarixli məktubda
N AC-4-3/13421, paraqrafın müddəalarını təhlil edərək. 3 səh. Vergi Məcəlləsinin 54-cü maddəsinin sintaksis nöqteyi-nəzərindən belə bir nəticəyə gəldilər ki, səhv (təhrif) müəyyən edildiyi dövrdə vergitutma bazasının və vergi məbləğinin yenidən hesablanması yalnız dövrü müəyyən etmək mümkün olmadıqda aparıla bilər. baş verməsi. Maliyyə Nazirliyinin mütəxəssisləri iddia edirlər ki, bu, səhvlərin (təhriflərin) həddindən artıq vergi ödənilməsinə səbəb olduğu hallara da aiddir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 oktyabr 2013-cü il tarixli məktubu).
Keçmiş xərclər
Vergi Məcəlləsinə qeyri-əməliyyat xərcləri Mənfəət vergisi hesablanarkən cari hesabat (vergi) dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki vergi dövrləri üzrə zərərlər bərabərləşdirilir. Bununla belə, Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsinin 9 sentyabr 2008-ci il tarixli qərarında göstərdiyi kimi.
Diqqət
N 4894/08, mənfəət vergisi məqsədləri üçün zərər vergi uçotu üçün qəbul edilmiş gəlir və xərclər arasındakı mənfi fərq kimi başa düşülür (Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 8-ci bəndi). Eyni zamanda, hesablama metodundan birbaşa istifadə edilən xərclər faktiki ödəniş vaxtından asılı olmayaraq, aid olduğu hesabat (vergi) dövründə belə tanınır. nağd pul və (və ya) digər ödəniş forması (bənd
1 xörək qaşığı. 272 NK). Əvvəlki vergi dövrlərinə aid vergitutma bazasının hesablanmasında səhvlər (təhriflər) aşkar edildikdə vergi ödəyicisinin hərəkətləri qaydası Sənətin 1-ci bəndi ilə tənzimlənir. 54 Vergi Məcəlləsi.
Əvvəlki illərin xərcləri
- Hüquqi Resurslar
- Materialların kolleksiyaları
- Keçmiş xərclər
Məlumat
Ev
Sorğu əsasında ən vacib sənədlərin seçimi Keçmiş dövrlərin xərcləri ( qaydalar, formalar, məqalələr, ekspert məsləhətləri və daha çox). Tənzimləyici aktlar: Keçmiş dövrlərin xərcləri Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 iyul 1998-ci il tarixli N 34n əmri (red.
29 mart 2017-ci il tarixli dəyişikliklərlə. 29 yanvar 2018-ci il tarixli)" saxlanılması haqqında Əsasnamənin təsdiq edilməsi haqqında mühasibat uçotu Və maliyyə hesabatları V Rusiya Federasiyası"(Rusiya Ədliyyə Nazirliyində 27 avqust 1998-ci il tarixli 1598 nömrəli qeydiyyatdan keçmişdir) 80. Hesabat ilində müəyyən edilmiş, lakin əvvəlki illərin əməliyyatlarına aid olan mənfəət və ya zərər təşkilatın hesabat ilinin maliyyə nəticələrinə daxil edilir. .
"Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (Birinci hissə)" 31 iyul 1998-ci il tarixli N 146-FZ (red.
Əvvəlki illərin gəlir vergisi xərcləri
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin nümayəndələri bunun iki halda mümkün olduğunu vurğuladılar: səhvlərin (təhriflərin) müddətini müəyyən etmək mümkün olmadıqda və buraxılmış səhvlər verginin həddindən artıq ödənilməsinə səbəb olduqda. Əvvəlki vergi dövrünün uçota alınmamış gəlirlərini hansı vergi dövründə əks etdirmək lazımdır, “Həll ensiklopediyası”nda “Hesabat (vergi) dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki illərin gəlirlərinin uçotu” materialından öyrənin. Vergilər və töhfələr" GARANT sisteminin internet versiyası. 3 gün ərzində pulsuz giriş əldə edin!Giriş əldə edin Beləliklə, əvvəlki vergi dövründə verginin həddindən artıq ödənilməsinə səbəb olan səhvlərə yol vermiş vergi ödəyicisi səhvlərin müəyyən edildiyi vergi dövrü üçün vergitutma bazasına düzəliş etmək hüququna malikdir.
Əvvəlki poçt illərinin xərcləri
Shutterstock.com Rusiya Maliyyə Nazirliyi, bir təşkilatın cari hesabat dövrünün vergi bazasına əvvəlki hesabat dövründə verginin həddindən artıq ödənilməsinə səbəb olan müəyyən edilmiş səhvin məbləğini yalnız mənfəət əldə edildiyi təqdirdə daxil etmək hüququna malik olduğunu açıqladı. cari hesabat dövründə. Cari hesabat dövrünün nəticələrinə əsasən zərər alınarsa, səhvin baş verdiyi dövr üçün vergi bazasını yenidən hesablamaq lazımdır (Maliyyə Nazirliyinin Vergi və Gömrük Siyasəti Departamentinin məktubu). Rusiya 24 mart 2017-ci il tarixli, No 03-03-06/1/17177). Xatırladaq ki, əvvəlki vergi dövrlərinə aid vergitutma bazasının hesablanması zamanı səhvlər aşkar edilərsə, cari vergi dövründə vergi bazası və vergi məbləği bu səhvlərə yol verildiyi dövr üçün yenidən hesablanır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 54-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Vergi Məcəlləsi).
Əvvəlki illərin yuxu xərcləri
Hüquq əbədidir Vergi tutulan gəlirin hesablanması zamanı xərclərin tanınması vergi ödəyicisinin üzərinə düşür. Bununla belə, Fəsildə müzakirə olunan bir sıra xərclər var. Vergi Məcəlləsinin 25-ci maddəsində deyilir ki, firmalar onları xərclərə daxil etmək hüququna malikdirlər.
Parlaq nümunələr amortizasiya bonusu və amortizasiya dərəcəsinə artan əmsallardır, hər bir konkret vəziyyətdə istifadəsi Sənətin 9-cu bəndidir. Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsi bunu şirkətlərin ixtiyarına buraxır, tutaq ki, şirkət bəzi əsas vəsaitləri istifadəyə verərkən (məsələn, zərər elan etməmək üçün) amortizasiya bonusundan istifadə etməyib. Və gələn il onlar fikirlərini dəyişdilər və nəticədə vergi tutulan mənfəəti azaltmaq üçün bonusu nəzərə almağa qərar verdilər. Görünür ki, indi bunu etmək üçün əvvəlki dövrün bəyannaməsini redaktə etmək lazım deyil - şirkətin mənfəət vergisinin artıq ödənilməsi ilə nəticələnən səhvə yol verdiyini nəzərə alaraq, cari ildə bonusun məbləğini silə bilərsiniz. .
Əvvəlki illərin xərcləri hesabı
Təşkilatların mənfəətinin vergiyə cəlb edilməsi məqsədi ilə əvvəlki vergi dövrlərində yaranmış, lakin ilkin sənədlərin alınması nəticəsində cari hesabat dövründə müəyyən edilmiş xərclərin əks etdirilməməsi əvvəlki vergi dövrünün vergitutma bazasının təhrif edilməsidir. buna görə də, Art. 54 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Öz növbəsində, gəlir vergisinin hesablanması üçün vergi bazası Art-a uyğun olaraq müəyyən edilmiş mənfəətin pul ifadəsidir. 247
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Əgər hesabat dövründə vergi ödəyicisi zərər çəkmişdirsə, bu hesabat dövründə vergi bazası sıfıra bərabər tanınır (maddə
8 osh qaşığı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274). Bu baxımdan, cari hesabat dövrünün vergitutma bazasının yenidən hesablanması mümkün deyil.
Cari hesabat dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki illərin xərcləri
Cari vergi (hesabat) dövründə əvvəlki vergi (hesabat) dövrlərinə aid vergitutma bazasının hesablanması zamanı səhvlər (təhriflər) aşkar edildikdə, vergitutma bazası və vergi məbləği əməliyyatların aparıldığı dövr üçün yenidən hesablanır. müəyyən edilmiş səhvlər(təhriflər). Məqalələr, şərhlər, suallara cavablar: Keçmiş xərclər Əməliyyatlar üçün bələdçi. komissiya. Komitent Qeyd edək ki, vəsaitin alıcıya qaytarılması müddətində gəlir və xərclər olmadıqda, komitentin vergitutma bazasını azaltmaq imkanı yoxdur. Bənzər bir nəticə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 iyul 2012-ci il tarixli N 03-11-11/224, 6 iyul 2012-ci il tarixli N 03-11-11/204 nömrəli məktublarından gəlir. Belə bir vəziyyətdə, əvvəlki dövrün hesabatında düzəlişlər edilməlidir, çünki Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.2-də cari dövrdə müəyyən edilmiş keçmiş dövrlərin itkilərinin xərclərində nəzərə alınması ilə bağlı xüsusi qayda yoxdur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 81-ci maddəsi, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin məktubu. şəhəri
Mühasibat uçotunda əvvəlki illərin xərcləri
Bununla belə, Maliyyə Nazirliyinin yanaşmasına görə, məlum olur ki, indi müəyyən edilmiş xərclərin yalnız bir hissəsini - büdcəyə ödənilməsi üçün hesablanmış vergi məbləğinin uçota alındığı dövr üçün müəyyən edilmiş xərcləri tanımaq mümkündür. müəyyən edilmiş xərclər, məsələn, 2010-cu ildə satıcıdan 2009-cu ildə 150.000 rubl dəyərində malların çatdırılması üçün sənədlər qəbul edilmişdir. 2009-cu il üçün gəlir vergisi 10.000 rubl məbləğində hesablandı.
Aydındır ki, sənədlərin gecikməsi vergi tutulan mənfəətin hesablanmasında səhvə yol açıb və nəticədə verginin artıqlaması ilə nəticələnib. Lakin ola bilsin ki, Maliyyə Nazirliyinin Məktubunu rəhbər tutaraq vergi orqanları 2010-cu ildə vergitutmanın tanınmasına icazə versinlər.
hamısı 150.000 rubl deyil, yalnız 50.000 rubl, 2009-cu il üçün hesablanmış vergi məbləğini (50.000 rubl x 20% = 10.000 rubl) təşkil edir. Qalan 100.000 rubldan. 2009-cu il üçün zərər yaratmağı təklif edəcək.
Hesabat dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki illərin xərcləri
Nəticə etibarilə, cari hesabat dövründə ilkin sənədlərin alınması nəticəsində müəyyən edilmiş əvvəlki vergi dövrləri ilə bağlı xərclər, Art ilə müəyyən edilmiş şərtlər nəzərə alınmaqla, aşkar edildiyi vergi dövründə nəzərə alına bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 54-cü maddəsi, Art müddəalarını nəzərə alaraq. 78 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Nümunə olaraq, əvvəlki ilin oktyabr ayında göstərilən rabitə xidmətləri üçün ilkin sənədlərin təşkilata yalnız cari ilin fevral ayında, əvvəlki il üzrə illik mühasibat və vergi hesabatları təqdim edildikdən sonra qəbul edildiyi vəziyyəti göstərmək olar.
Müəyyən edilmiş uçota alınmamış xərclərin məbləği əvvəlki ildə mənfəət vergisinin həddindən artıq ödənilməsi ilə nəticələnmişdir. Müvafiq olaraq, cari vergi dövründə uçota alınmamış xərcləri cari ilin birinci rübünün vergi hesabatında əks etdirməklə vergi uçotunda düzəliş edilə bilər.
Hesabat dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki illərin itkiləri— hesabat dövründə müəyyən edilmiş və tanınmış əvvəlki dövrlərin xərcləri (zərəri).
Şərh
“Hesabat dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki illərin zərərləri” termini həm mühasibat, həm də vergi uçotunda istifadə olunur.
Vergi uçotu
Mənfəət vergisi üzrə vergi ödəyicisinin hesabat (vergi) dövründə əldə etdiyi zərərlər qeyri-əməliyyat xərclərinə bərabər tutulur:
Formada cari hesabat (vergi) dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki vergi dövrlərinin zərərləri(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi);
Təcrübədə belə zərərlərin tətbiqi çox məhduddur. Fakt budur ki, sözügedən itkilər mahiyyət etibarı ilə vergi ödəyicisinin cari dövrdə müəyyən etdiyi səhvləri əks etdirir, lakin bunlar əvvəlki dövrlərə aid olan xərclərdir (məsələn, 1 aylıq icarə xərclərinin keçən il xərclərə daxil edilmədiyi aşkar edilmişdir. ). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi müəyyən edilmiş səhvlərin aid olduğu vergi dövründə əks olunmasını tələb edir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 54-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Cari dövrdə əvvəlki dövrlərin səhvlərini yalnız aşağıdakı hallarda əks etdirməyə icazə verilir:
Səhvlərin (təhriflərin) dövrünün müəyyən edilməsinin mümkünsüzlüyü;
Səhvlərin (təhriflərin) həddindən artıq vergi ödənilməsinə səbəb olduğu hallarda.
Yuxarıda göstərilən hallarda əvvəlki dövrlərin xərclərini (zərərini) müəyyən etmiş vergi ödəyicisi onları əvvəlki illərin zərəri kimi cari dövrdə mühasibat uçotunda əks etdirmək hüququna malikdir. Üstəlik, yuxarıda göstərilən vəziyyətlərdən birincisi praktiki olaraq heç vaxt praktikada baş vermir. Əgər vergi ödəyicisi səhvin müddətini təsdiq edə bilmirsə, o zaman belə bir xərci əsaslandırıb təsdiq edə bilməyəcəyi ehtimalı azdır. Yalnız yuxarıda göstərilən hallarda vergi ödəyicisinin keçmiş dövrlərə aid xərcləri tanımaq hüququna malik olduğu qənaəti də Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 09.09.2008-ci il tarixli 4894/08 nömrəli A40- işində qərarında ifadə edilmişdir. 6295/07-118-48.
Bütün digər hallarda vergi ödəyicisi səhvlərin aid olduğu dövrdəki səhvləri düzəltməli, yəni əvvəlki vergi dövrü üçün yenilənmiş vergi bəyannaməsini təqdim etməlidir.
Mühasibat uçotu
Mühasibat uçotunda digər xərclər tanınır " hesabat ilində tanınmış əvvəlki illərin zərərləri(Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 6 may 1999-cu il tarixli N 33n əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" Mühasibat Uçotu Qaydalarının 11-ci bəndi).
Hesablar Planına uyğun olaraq hesabat ilində tanınmış keçmiş illərin zərərləri hesablamalar, amortizasiya və s.
Mühasibat uçotunda hesabat ilində tanınmış əvvəlki illərin zərərləri adətən əvvəlki dövrlərin səhvləri (məsələn, xərclərin uçotunun aparılmaması) nəticəsində yaranır.
Mühasibat uçotunda bu cür səhvlərin düzəldilməsi tamamilə fərqli bir qaydada həyata keçirilir (müqayisədə vergi uçotu). Təşkilat cari hesabat dövründə səhv əksini müəyyən etdiyi hallarda biznes əməliyyatlarıəvvəlki ilin mühasibat uçotu hesablarında əvvəlki hesabat ilinin mühasibat və maliyyə hesabatlarına (illik maliyyə hesabatları müəyyən edilmiş qaydada təsdiq edildikdən sonra) düzəlişlər edilmir. Keçən il baş vermiş gəlir və xərclər, əhəmiyyətli olmayan bir səhv düzəldildikdə, cari ildə digər gəlir və ya xərclərin bir hissəsi kimi əvvəlki illərin mənfəət və ya zərərləri kimi tanınır (maddə 14 PBU 22/2010, Maddə 7 və 16 PBU). 9/99, bənd 11 PBU 10/99).
Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq qeyri-əməliyyat xərclərinə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-i, cari hesabat (vergi) dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki vergi dövrlərinin itkiləri bərabərləşdirilir. Mənfəət baxımından oxşar norma Sənətin 10-cu bəndində nəzərdə tutulmuşdur. Rusiya Federasiyasının 250 Vergi Məcəlləsi.
R.İ. Ryabova
Cari vergi dövründə əvvəlki vergi dövrlərindən zərərləri müəyyən edərkən ortaya çıxan əsas sual:
Bu zərər hansı vergi dövründə əks etdirilməlidir (o cümlədən cari vergi dövründə müəyyən edilmiş, lakin əvvəlki vergi dövrlərinə aid olan gəlir)?
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250 və 265, 54 və 81-ci maddələri arasında ziddiyyət var.
Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 54-cü maddəsi, əvvəlki vergi (hesabat) dövrlərinə aid vergitutma bazasının hesablanmasında səhvlər (təhriflər) aşkar edilərsə, cari vergi (hesabat) dövründə vergi bazası və vergi məbləği yenidən hesablanır. bu səhvlərə (təhriflərə) yol verildiyi dövr üçün” .
Səhvlərin (təhriflərin) baş vermə müddətini müəyyən etmək mümkün olmadıqda, vergitutma bazası və vergi məbləği səhvlərin (təhriflərin) müəyyən edildiyi vergi (hesabat) dövrü üçün yenidən hesablanır.”.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 81-ci maddəsi aşağıdakıları təmin edir:
“Vergi ödəyicisi vergi orqanına təqdim etdiyi vergi bəyannaməsində məlumatların əks olunmadığını və ya tam əks olunmadığını, habelə ödənilməli verginin məbləğinin aşağı qiymətləndirilməsinə səbəb olan səhvləri aşkar etdikdə, vergi ödəyicisi zəruri dəyişiklikləri etməyə borcludur. vergi bəyannaməsinə təqdim etməli və bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada yenilənmiş vergi bəyannaməsini vergi orqanına təqdim etməlidir.
Vergi ödəyicisi vergi orqanına təqdim edilmiş vergi bəyannaməsində qeyri-dəqiq məlumatlar, habelə ödənilməli verginin məbləğinin aşağı qiymətləndirilməsinə səbəb olmayan səhvlər aşkar etdikdə, vergi ödəyicisi vergi bəyannaməsində zəruri dəyişikliklər etmək və vergi bəyannaməsini təqdim etmək hüququna malikdir. bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi orqanına yenilənmiş vergi bəyannaməsi "
Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250 və 265-ci maddələri zərərlərin (gəlirlərin) müəyyən edildiyi dövrdə tanınmasına imkan verir.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi bu məsələ ilə bağlı mövqeyini dəfələrlə aydınlaşdırıb, yəni: səhvin müddəti məlumdursa, o zaman gəlir vergisi də daxil olmaqla hər hansı vergi üzrə yenilənmiş bəyannamə təqdim edilməlidir (18 sentyabr 2007-ci il tarixli, № 03 məktub) -03-06/1/667).
Ən çox görülən mübahisələr arbitraj məhkəmələri, yarımbəndin tətbiqi qaydası ilə bağlı mübahisələrdir. 3-cü maddənin 7-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272. Bu yarımbəndə uyğun olaraq üçüncü tərəf xidmətləri, komissiyalar, icarə (lizinq) ödənişləri və digər oxşar xərclər şəklində xərclərin tanınma tarixi:
– bağlanmış müqavilələrin şərtlərinə uyğun olaraq hesablaşma tarixi
- və ya hesablamaların aparılması üçün əsas olan sənədlərin vergi ödəyicisinə təqdim edildiyi tarix;
– və ya hesabat (vergi) dövrünün son tarixi.
Bu variantlardan ən mübahisəli olanı “hesablamaların aparılması üçün əsas olan sənədlərin vergi ödəyicisinə təqdim olunma tarixi”dir.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi bu tarixi sənədin - aktın və ya hesabın tərtib olunma tarixi kimi başa düşür (bu məsələ ilə bağlı Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktubları "bölməsində verilmişdir" Ümumi prinsiplər xərclərin tanınması” s.-ə baxın. 75).
Bu zaman aktın tərtib olunduğu tarix ən çox hesab edilir gec tarix bu sənəddə müştərinin üzərinə qoyduğu tarix göstərilir.
Əgər bu sənədlərdən biri təşkilat tərəfindən əvvəlki vergi dövrü üçün bəyannamə təqdim edildikdən sonra alınıbsa, lakin sənədin tərtib olunma tarixi əvvəlki ilə (əvvəlki ilin 31 dekabrından əvvəl) aiddirsə, onda Rusiya Maliyyə Nazirliyi, əvvəlki il üçün yenilənmiş bir bəyannamə təqdim etməlidir.
Bu mövqe Rusiya Vergilər və Vergilər Nazirliyinin 29 dekabr 2001-ci il tarixli BG-3-02/585 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş korporativ mənfəət vergisi bəyannamələrinin doldurulması üçün Təlimatlarda əks olunur. Ərizə
Cədvəl 02-yə 2 №-li 301-ci sətir “Cari hesabat (vergi) dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki vergi dövrlərinin itkiləri” sətrini ehtiva edir.
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 02/07/2006-cı il tarixli 24n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Korporativ gəlir vergisi üzrə vergi bəyannaməsinin doldurulması Qaydasının 7.3-cü bəndində göstərilir ki, 301-ci sətir əvvəlki hesabatla bağlı xərclər (vergilər) daxil deyil. ) əvvəlki hesabat (vergi) dövrlərində tərtib edilmiş bu xərcləri təsdiq edən sənədlərin qəbulu (aşkarı) dövründən asılı olmayaraq müddətlər.
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin son məktublarından yalnız birində (09/06/2007-ci il tarixli, 03-03-06/1/647 nömrəli) yarı sabit xərclərin (məsələn, kommunal ödənişlərin) götürülə biləcəyi ilə bağlı izahat var. olan dövrdə nəzərə alınır aldı ilkin sənədlər.
Bu məsələ ilə bağlı arbitraj təcrübəsi fərqli şəkildə inkişaf edir.
Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 23 may 2007-ci il tarixli F04-2976/2007 (34246-A27-37) Qərarı.
Məhkəmə bunu sub hesab edir. 1 bənd 2 Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsi, Sənətin 1-ci bəndinin müddəaları nəzərə alınmaqla tətbiq edilməlidir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 54-cü maddəsi, yəni. Əvvəlki illərin itkiləri cari hesabat (vergi) dövrünün qeyri-əməliyyat xərclərinə aid edilə bilər, ancaq səhvin (təhrifin) konkret dövrünü müəyyən etmək mümkün olmadıqda. Müvafiq ilkin sənədlərin alınmaması ilə əlaqədar xərclərin daxil edilməməsi cari vergi dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki illərin zərərləri kimi xərclərin başqa vergi dövrünə keçirilməsi üçün əsas deyil.
Oxşar mövqe Ural Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 8 oktyabr 2007-ci il tarixli F09-8153/07-S3 nömrəli, Moskva rayonunun 2 avqust 2007-ci il tarixli KA-A40/3580-07 nömrəli qərarlarında, və Şimal-Qərb dairəsi 25 iyun 2007-ci il tarixli, A56-51992/2005, Şərqi Sibir dairəsi 03/06/2007-ci il tarixli, A33-19739/05-F02-6753/06-S1, Şimali Qafqaz dairəsi 05/29/2007-ci il tarixli. 2007 No F08-2109/2007-875A.
Əvvəlki dövrlər üzrə yoxlamalar zamanı əlavə olaraq hesablanan xərclərə daxil edilən vergilər üçün heç bir istisna edilmir.
Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 14 may 2007-ci il tarixli, A56-15769/2006 saylı qərarı.
Növbəti vergi yoxlaması zamanı müəyyən edilib ki, müəssisə əvvəllər aparılmış vergi yoxlamasının nəticələrinə əsasən əvvəlki illər üçün əlavə olaraq hesablanmış yol hərəkəti iştirakçılarından vergi məbləğini əvvəlki illərin zərəri kimi qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edib.
Məhkəmə vergi orqanının mövqeyi ilə razılaşdı. Şirkət göstərilən verginin əlavə olaraq hesablandığı dövrlərin xərclərini yol hərəkəti iştirakçılarından əlavə verginin məbləği ilə artırmalı idi. Müvafiq olaraq, yenilənmiş gəlir vergisi bəyannaməsi təqdim edilməli idi.
Bununla belə, bəzi hallarda məhkəmələr yenilənmiş bəyannamənin təqdim edilməməsini, müəyyən edilmiş xərclərin əvvəlki illərin zərəri kimi qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilməsini əsaslı hesab edirlər.
Şərqi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 26 fevral 2007-ci il tarixli, A33-4264/06-F02-592/07 saylı qərarı.
Məhkəmə müqavilə şərtlərindəki dəyişikliyin vergitutma bazasının hesablanması zamanı səhv (təhrif) kimi təsnifləşdirilməsini qanunsuz hesab etmişdir. Müqavilənin şərtlərini dəyişdirməzdən əvvəl vergitutma bazası hesablanarkən vergi ödəyicisi tərəflərin niyyətlərinə uyğun gələn, səhv və ya qüsurları olmayan, mövcud qanunvericiliyin tələblərinə uyğun tərtib edilmiş ilkin sənədlərdən istifadə etmişdir. Nəticədə, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 54-ü, bu dəyişikliklərin nəticələrinin vergitutmaya təsiri nəzərə alınmaqla tətbiq edilmir. Əlavə razılaşma nəticəsində gəlirlərin (xərclərin) real məbləğində dəyişiklik cari vergi dövrünün vergi bazasına düzəliş kimi vergi uçotunda əks etdirilməlidir.
Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 26 sentyabr 2007-ci il tarixli F04-6623/2007 (38518-A75-40) Qərarı.
Məhkəmə hesab etdi ki, hesabat ilində müəyyən edilmiş əvvəlki illərin itkilərinə, məsələn, əvvəlki illərdə ödənişləri yerinə yetirilən sifarişlər üzrə əlavə xərclər, əvvəlki illərdə ödənilmiş məhsullara görə müştərilərlə hesablaşmalarda məbləğlərin geri qaytarılması və digər oxşar məbləğlər daxildir. .
Bununla belə, əvvəlki illərdə çəkilmiş xərclərin birmənalı olaraq əvvəlki illərin zərəri kimi qəbul edilməsi qənaəti məhkəmə tərəfindən vergi qanunvericiliyinin düzgün şərh edilməməsinə əsaslanaraq tanınmışdır.
Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 11 sentyabr 2007-ci il tarixli KA-A40/7748-07-P saylı qərarı.
Vergi orqanı ilə vergi ödəyicisi arasında mübahisə predmeti cari dövrün xərclərinə daxil edilən məbləğ olub. Bu məbləğ təsərrüfat əməliyyatlarının sənədləşdirilməsi üçün istifadə olunan ilkin sənədlərin gec daxil olması nəticəsində əvvəlki illərin müəyyən edilmiş xərclərindən formalaşmışdır.
Məhkəmə aşağıdakıları tapdı.
Vaxtında alınmayan sənədlərin aid olduğu dövrdə şirkətin xərcləri əks etdirmək üçün heç bir əsası olmadığından, onlar sənədləşdirilmədiyindən (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi) qanuni olaraq bu iş əməliyyatlarını əks etdirməmişdir. onun mühasibat uçotunda.
Sözügedən məsrəflərin ümumi hissəsi yarımbənddə qeyd olunduğu kimi, əvvəlki illərin itkiləri konsepsiyasına tam uyğundur. 1 bənd 2 Art. 265 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 31 iyul 2007-ci il tarixli KA-A40/7550-07 saylı qərarı.
Məhkəmə şirkətə uyğun olaraq haqlı olduğunu müəyyən edib
subp ilə. 1 bənd 2 Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-i, qarşı tərəflə hesablaşmaların uzlaşdırılması nəticəsində müəyyən edilmiş əvvəlki illərin zərərləri qeyri-əməliyyat xərclərinə daxildir.
Borcun mövcudluğunu sübut etmək üçün müəyyən tarixə hesablaşmaların ikitərəfli uzlaşma aktı, üzləşdirmə aktını imzalamış şəxsə etibarnamə, borcun restrukturizasiyası haqqında müqavilə, ödəniş tələbləri və hesab-fakturalar təqdim olunur.
Əvvəlki illərin itkilərində hesablamaların tutuşdurulması zamanı müəyyən edilmiş xərclərin əks etdirilməsinin qanuniliyi haqqında Volqa dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 15 fevral 2007-ci il tarixli A12-13348/06-C33 saylı Qərarı da oxşardır.
Volqa bölgəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 19 iyul 2007-ci il tarixli A55-15098/06 nömrəli qərarı.
Bu Qərarda İncəsənət arasındakı münasibətdən bəhs edilir. 54 və alt. 1 bənd 2 Art. 265 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
alt uyğun olaraq. 1 bənd 2 Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinə əsasən, qeyri-əməliyyat xərcləri vergi ödəyicisinin hesabat (vergi) dövründə, xüsusən də cari hesabat (vergi) dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki vergi dövrlərindən itkilər şəklində aldığı zərərlərə bərabərdir. . Bu norma xüsusidir və Arta istinad yoxdur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 54-ü, yalnız vergi bazasının hesablanmasının ümumi məsələlərini müəyyən edir və bu halda istifadə edilə bilməz.
Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 22 fevral 2007-ci il tarixli F04-613/2007 nömrəli qərarı (31564-A45-3)
Əvvəlki ildə yerinə yetirilən, lakin cari ildə sifarişçi tərəfindən qəbul edilmiş (KS-2 və KS-3 nömrəli formalar imzalanmış) işlər sifarişçi tərəfindən cari ildə xərc kimi tanınır.
Qeyd edin növbəti Qətnaməyə.
Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 1 noyabr 2006-cı il tarixli KA-A40/10694-06 saylı qərarı.
Qərarda alt bölməyə uyğun olaraq su və elektrik enerjisinə görə ödənişlərin tanınma tarixinə aiddir. 5 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsi maddi xərclərə aiddir.
İşıq, istilik, su fasiləsiz verilir. Bununla əlaqədar olaraq, vergi müfəttişliyi hesab etmişdir ki, ilkin sənədlərin tərtib edildiyi tarixdən asılı olmayaraq, xərclər bu resursların tədarükü aparıldığı dövrdə tanınmalıdır.
Məhkəmə bu mövqe ilə razılaşmayıb.
Müəyyən edilmişdir ki, 2004-cü ilin sentyabr-dekabr ayları üzrə su və elektrik enerjisinin verilməsinə dair sənədlər (tamamlama aktları, qaimə-fakturalar) 31 may 2005-ci il tarixlidir.
Belə olan halda məhkəmələr belə qənaətə gəliblər ki, elektrik enerjisinin və suyun alınması xərcləri faktiki olaraq keçmiş vergi dövründə (2004-cü il) şirkət tərəfindən çəkildiyindən çəkilmiş xərcləri təsdiq edən ilkin sənədlər növbəti vergiyə aid edilib. dövr (2005) , bu xərclər qanuni olaraq ərizəçi tərəfindən vergi tutulan mənfəəti azaltmaqla növbəti vergi dövrünün müvafiq xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınmışdır.
Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 07/09/2007-ci il tarixli, A56-22982/2006 saylı qərarı.
Mübahisə əmtəə nişanından istifadəyə görə mükafatın ödənilməsi xərclərinin nəzərə alınmalı olduğu müddətə aiddir.
Lisenziya müqaviləsinin şərtlərinə görə, şirkətin əmtəə nişanından istifadə hüququna görə mükafatın ödənilməsi ilə bağlı xərcləri şirkət tərəfindən hər ay əmtəə nişanından istifadə etməklə xidmətlərin göstərilməsindən gəlir əldə edildikdən sonra yaranır.
yarımbəndinə uyğun olaraq qeyri-əməliyyat və digər xərclərin tarixi. 3-cü maddənin 7-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 261, 262, 266 və 267-ci maddələrində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-si (yoxlanılan dövrdə qüvvədə olan dəyişikliklərlə) tanınır. bağlanmış müqavilələrin şərtləri və ya hesablaşmaların aparılması üçün əsas olan sənədlərin vergi ödəyicisinə təqdim olunma tarixi və ya hesabat (vergi) dövrünün son günü - komisyon haqları şəklində xərclər, üçüncü şəxslərə ödənilməsi üçün xərclər üçün. partiya təşkilatları yerinə yetirilən işlərə (göstərilən xidmətlərə), icarəyə götürülmüş (icarəyə verilmiş) əmlaka görə kirayə (lizinq) ödənişləri və digər bu kimi xərclər şəklində.
Şirkət, ödəniş üçün hesab-fakturaların təqdim edildiyi tarixə əsasən dövri aylıq ödəniş kimi ticarət nişanından istifadə hüququna görə mükafatın ödənilməsi xərclərini nəzərə aldı, yəni. yarımbəndinin müddəalarına tam uyğun olaraq. 3-cü maddənin 7-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272.
Beləliklə, şirkət haqlı olaraq mübahisəli xərcləri tam həcmdə lisenziya müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq bu xərcləri faktiki çəkdiyi hesabat (vergi) dövrünə aid etdi: xidmətlərin göstərilməsindən gəlir əldə etdikdən sonrakı dövrə
ticarət nişanından istifadə etməklə. Bu vaxta qədər, əməliyyatın şərtlərinə görə, vergi ödəyicisinin müvafiq ödənişləri köçürmək öhdəliyi yox idi.
Belə olan halda, məhkəmənin haqlı olaraq vergi orqanının mübahisələndirilən qeyri-normativ aktlarını etibarsız hesab etdiyi etiraf edilməlidir.
Müəllifdən. Qərarın mətnindən belə başa düşmək olar ki, əmtəə nişanından istifadəyə görə mükafat müqavilənin şərtlərinə əsasən cari ayın sonunda deyil, növbəti ayda tanınıb. Əgər müqavilədə xüsusi prosedur olmasaydı, o zaman mükafat hesabat ayının sonunda nəzərə alına bilərdi.
Çox vaxt təşkilatlar ötən il üçün illik maliyyə hesabatlarını təsdiq etdikdən sonra onunla bağlı əlavə gəlir və xərcləri müəyyən edirlər. Belə gəlir və xərclərin müəyyən edildiyi dövrdə təşkilat keçmiş illərin mənfəətini (zərərini) tanımalı və mühasibat uçotunda və hesabatda əks etdirməlidir. 2 No-li “Mənfəət və zərər haqqında hesabat” formasında əlavə gəlir və xərclərin məbləğləri digər gəlirlər və ya digər xərclər kimi əks etdirilir.
İllik maliyyə hesabatları müəyyən edilmiş qaydada təsdiq edildikdən sonra əvvəlki hesabat ilinin maliyyə hesabatlarına düzəlişlər edilmir (Maliyyə hesabatlarının tərtibi və təqdim edilməsi qaydası haqqında Təlimatın 11-ci bəndi). Vergi hesabatlarında səhvlər aşkar edildikdə, vergi ödəyiciləri yenilənmiş vergi bəyannamələrini vergi orqanına təqdim etməli olduqda, yenilənmiş mühasibat uçotu hesabatları hazırlanmır və təqdim edilmir.
Təşkilat cari hesabat dövründə keçən il aparılmış mühasibat uçotu hesablarında təsərrüfat əməliyyatlarının səhv əksini müəyyən etmişsə, lakin ötən ilin hesabatı artıq təsdiq edilmişdirsə, o zaman həmin ayda müvafiq mühasibat uçotu hesablarında qeydlər etməklə düzəlişlər edilir. təhriflərin müəyyən edildiyi hesabat dövrünün.
Çox vaxt mühasibat uçotunda yol verilən səhvlər vergi və ödənişlərin düzgün hesablanmamasına gətirib çıxarır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi müəyyən edir ki, əvvəlki hesabat (vergi) dövrlərinə aid vergitutma bazasının hesablanmasında səhvlər (təhriflər) aşkar edilərsə, cari vergi (hesabat) dövründə vergi bazasının və vergi məbləğinin yenidən hesablanması həyata keçirilir. bu səhvlərin (təhriflərin) edildiyi dövr üçün həyata keçirilmişdir ). Ancaq bu prosedur yalnız səhvin edildiyi dövrü müəyyən etmək mümkün olduqda tətbiq edilir.
Səhvlərin (təhriflərin) müddətini müəyyən etmək mümkün olmadıqda, vergitutma bazası və vergi məbləği səhvlərin (təhriflərin) müəyyən edildiyi vergi (hesabat) dövrü üçün yenidən hesablanır.
Vergi öhdəlikləri yuxarı və ya aşağıya doğru yenidən hesablana bilər. Rusiya Federasiyası Vergilər və Vergilər Nazirliyinin 3 mart 2000-ci il tarixli 02-01-16/28 "Səhvlərin (təhriflərin) düzəldilməsi haqqında" Məktubunda deyilir ki, vergilərin və ödənişlərin büdcəyə və əlavə olaraq aşağı salınması faktları olduqda. -büdcə fondları yaradılır, vergi tutulan mənfəət maya dəyərinə və ya maliyyə nəticələrinə tutulacaq əlavə vergi və ödənişlərin məbləği qədər azaldılır.
Əvvəlki hesabat ili üçün maliyyə hesabatlarında müəyyən edilmiş əlavə gəlir və xərclərin təşkilatın mühasibat uçotunda əks olunması Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 10 dekabr 2004-cü il tarixli 07-05-14 nömrəli məktubunda əks etdirilmişdir. /328 “Ötən hesabat ili üçün maliyyə hesabatları təsdiq edildikdən sonra müəyyən edilmiş əlavə gəlir və xərclərin təşkilatın mühasibat uçotunda əks etdirilməsi haqqında”. O, xüsusilə aşağıdakıları bildirir:
Misal 1.
Təşkilatın mühasibi 2007-ci ilin may ayında təşkilatın 2006-cı ilin 4-cü rübü üzrə əmlak vergisini hesablayarkən səhvə yol verdiyini aşkar edib. Səhv nəticəsində əmlak vergisinin məbləği 7200 rubl çox qiymətləndirilmişdir ki, bu da təşkilatın 2006-cı il üçün gəlir vergisinin səhv hesablanmasına səbəb olmuşdur.
Oxuculara xatırladırıq ki, mənfəət vergisi məqsədləri üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə əsasən, istehsal və satışla bağlı digər xərclərə aiddir. Hesablama metodu ilə vergilər və rüsumlar şəklində xərclərin tanınma tarixi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin vergi və rüsumların hesablandığı tarixdir). Beləliklə, əmlak vergisinin məbləğinin həddən artıq qiymətləndirilməsi nəticəsində 2006-cı il üçün gəlir vergisi üzrə vergi bazası 7200 rubl az qiymətləndirilmişdir.
Baş vermiş səhvləri düzəltmək üçün təşkilatın mühasibi nə etməlidir? 2006-cı il üçün əmlak vergisinin məbləğinə düzəlişlər etmək, mühasibat uçotunda düzəlişlər etmək, əmlak vergisi üzrə yenilənmiş vergi bəyannaməsini vergi orqanına təqdim etmək lazımdır. Bundan əlavə, 2006-cı il üçün gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasının tənzimlənməsi, verginin məbləğinin müəyyən edilməsi, gəlir vergisi üzrə yenilənmiş vergi bəyannaməsinin təqdim edilməsi, vergi və cərimələrin çatışmayan məbləğinin ödənilməsi zəruridir.
2006-cı ilin maliyyə hesabatları artıq təsdiq olunduğundan mühasibat uçotu və hesabatda heç bir dəyişiklik edilmir. Buna görə də mühasib 2007-ci ilin may ayında, yəni səhvi aşkar etdiyi ayda mühasibat uçotunda dəyişikliklər etməlidir.
Təşkilat tərəfindən ödənilən və ya ödənilməli olan əmlak vergisinin məbləğləri onun adi fəaliyyətləri üçün xərclərini təşkil edir, çünki PBU 10/99-a əsasən, təşkilatın məhsulların istehsalı, malların satışı, işlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı xərcləri və Təşkilatın xərclərinin müəyyənləşdirilməsinə cavab verən normal fəaliyyət xərcləridir. Bu fikir Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin mütəxəssisləri tərəfindən 5 oktyabr 2005-ci il tarixli 07-05-12/10 nömrəli məktubda ifadə edilmişdir. Lakin 2006-cı ildə əmlak vergisinin məbləği mühasibat uçotunda səhv əks etdirilmişdir, buna görə də 2007-ci ilin may ayında mühasib hesabat ilində müəyyən edilmiş əvvəlki illərin mənfəətini mühasibat uçotunda əks etdirməlidir. Bu cür məbləğlərin mühasibat uçotunda necə əks olunduğunu bölmənin əvvəlində izah etdik.
Mənfəət və Zərər Hesabatında yalnız cari mənfəət vergisi əks etdirilərsə, o zaman maliyyə nəticəsi 231.000 rubl olacaq. (300 000 rubl - 9 000 rubl - 60 000 rubl) və bu mühasibat məlumatlarına uyğun gəlmir. Buna görə, Mənfəət və Zərər Hesabatında iki məbləği əks etdirmək lazımdır: - 150-ci sətirdə - 60.000 rubl. mötərizədə; - aşağıdakı pulsuz xəttdə - 2160 rubl. (ötən il, 2007-ci il üçün, geri qaytarılmalı olan həddindən artıq hesablanmış gəlir vergisinin məbləği). Sonra xalis mənfəət (190-cı sətir) 233.160 rubl olacaq. Və bu məbləğ mühasibat məlumatlarına uyğundur (hesab balansı 99). Beləliklə, Mənfəət və Zərər Hesabatının 190-cı sətirindəki göstərici təşkilatın əldə etdiyi xalis mənfəətin məbləği haqqında real fikir verir. 2009-cu il üçün mənfəət və zərər haqqında hesabat (min rubl)
Əvvəlki illərin mənfəət və zərərlərini müəyyən edərkən PBU 18/02-yə uyğun əməliyyatlar
Və o, təşkilatın bütün təsərrüfat əməliyyatlarının uçotu əsasında hesabat dövrü üçün müəyyən edilmiş mənfəətə (zərər) bərabər olmalıdır. Baxılan vəziyyətdə 2 nömrəli Formanın doldurulması üçün tövsiyələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10 dekabr 2004-cü il tarixli 07-05-14/328 nömrəli məktubunda verilmişdir.
Orada göstərilir ki, əvvəlki illərin mənfəət vergisinin əlavə ödənişinin məbləği Mənfəət və Zərər Hesabatında ayrıca sətirdə - cari mənfəət vergisindən sonra əks etdirilməlidir. Misal 83 2009-cu ilin aprelində tədarükçü ilə ödənişləri tutuşdurarkən mühasib aşkar etdi ki, 2007-ci ilin noyabr ayında
Faktura kimi alınan və qiyməti 9000 rubl olan printer kapitallaşdırılmayıb. (ƏDV yoxdur). 2009-cu ilin aprel ayında mühasibat uçotu şəhadətnaməsinə əsasən mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmışdır: D-t hesabı 91 - Hesablar toplusu 60 - 9000 rub. — 2007-ci ildə istifadəyə verilmiş alınmış printerin dəyəri digər xərclərdə əks etdirilir.
Hesabat dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki illərin itkiləri
Aşkar edilmiş uyğunsuzluqlar əsasında “Veksel” MMC-nin mühasibi 2014-cü il üçün yenilənmiş vergi bəyannaməsini təqdim edib. İlkin bəyannamədə verilən məlumata görə, “Veksel” MMC-nin vergi tutulan mənfəəti 83 min rubl təşkil edib.
Diqqət
Yenilənmiş bəyannamədə Veksel MMC-nin mühasibi 2015-ci ilin sonunda 13 750 rubl məbləğində zərər göstərdi. Veksel MMC-nin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılmışdır: Dt Ct Təsvir Məbləğ Sənədi 91 76 Əvvəlki ilin müəyyən edilmiş xərclərinin əks olunması 118.000 RUB.
Əhəmiyyətli
Yenilənmiş vergi bəyannaməsi 99 68.04 2014-cü ildə müəyyən edilmiş xərclərin 24%-i həcmində PIT-in əks olunması (118.000 rubl * 24%) 28.320 rubl Yenilənmiş vergi bəyannaməsi 76 91 2014-cü il üçün müəyyən edilmiş gəlirin əks olunması 74.000 rubl.
Yenilənmiş vergi bəyannaməsi 68.04 99 2014-cü ildə müəyyən edilmiş gəlir məbləğindən PNA-nın əks olunması (74.000 rubl * 24%) 17.760 rubl.
Hesabat ilində müəyyən edilmiş əvvəlki illərin mənfəətini necə nəzərə almaq olar
Gəlir vergisi məqsədləri üçün printerin dəyəri 2007-ci il üçün xərc kimi daxil edilməlidir. 2009-cu il üçün gəlir vergisi hesablanarkən bu məbləğ xərclərdə nəzərə alınmır.
Məlumat
Tutaq ki, 2009-cu ilin sonunda təşkilat malların (işlərin, xidmətlərin) satışından 300.000 rubl məbləğində mənfəət əldə etdi. həm mühasibat, həm də vergi uçotunda. Təşkilatın başqa gəlir və ya xərcləri (əvvəlki illərin müəyyən edilmiş xərclərindən başqa) olmamışdır.
Belə bir vəziyyətdə, 2009-cu il üçün gəlir vergisinin məbləği 60.000 rubl olacaq. (300.000 x 0,20 rubl), 2007-ci il üçün mənfəət vergisinin artıq ödənilməsi məbləği 2160 rubl təşkil edir. (9000 rub. x 0,24). 2009-cu ilin mühasibat uçotu qeydlərində aşağıdakı yekun qeydlər var: 90 hesabının D-t - 99 hesabının K-t - 300.000 rubl. — cari ilin satışından əldə olunan mənfəət əks etdirilir; 99 hesabının D-t - 91 hesabının K-t - 9000 rub. — cari ilin digər xərclərinin ümumi məbləğini əks etdirir.
2017-ci ildə əvvəlki illərdən mənfəəti necə nəzərə almaq olar
Yenilənmiş vergi bəyannaməsi 68.04 99 Yenilənmiş bəyannaməyə əsasən gəlir vergisinin artıq ödənilməsinin əks olunması (83.000 rubl x 24%); 19 920 rubl Yenilənmiş vergi bəyannaməsi 09 99 Yenilənmiş bəyannamənin təqdim edilməsi zamanı yaranan 2014-cü il üçün vergi uçotunda itki məbləğində İT-nin əks olunması (13,750 rubl x 24%). 3300 rub. Yenilənmiş vergi bəyannaməsi Ehtiyat kapitalından istifadə etməklə zərərlərin ödənilməsi Tutaq ki, Prospekt MMC-nin 314.850 rubl məbləğində formalaşmış ehtiyat kapitalı var. 2015-ci ilin sonunda Prospekt MMC 118 740 rubl zərər aldı.
Səhmdarların qərarı ilə zərər ehtiyat kapital hesabına ödənilib. Prospekt MMC-nin mühasibi bu əməliyyatı mühasibat uçotunda aşağıdakı şəkildə əks etdirdi: Dt Ct Təsvir Məbləğ sənədi 84 99 2015-ci ilin sonunda örtülməmiş zərərin əks olunması 118.740 RUB. Mənfəət və zərər haqqında hesabat 82 84 Ehtiyat fondundan 2015-ci ilin sonunda zərərin ödənilməsi 118,740 RUB.
Mühasibat uçotunda itkilərin uçotu üçün elanlar
Bununla əlaqədar olaraq, gəlir vergisi üzrə vergi öhdəlikləri haqqında məlumatların göstərildiyi Mənfəət və Zərər Hesabatının (Forma No 2), yəni onun aşağı hissəsinə doldurulma qaydasına diqqət yetirək. Mənfəət və zərər haqqında hesabatın 150-ci sətirində əks etdirilən cari mənfəət vergisi müvafiq hesabat (vergi) dövrü üçün vergi bəyannaməsində göstərilən mənfəət vergisinin məbləğinə bərabər olmalıdır.
Buna görə də, 150-ci sətirdə göstərilən mənfəət vergisinin məbləğinə əvvəlki vergi dövrlərinə aid səhvlərin aşkar edilməsi ilə əlaqədar əlavə hesablanmış (azaldılmış) vergi məbləği daxil edilməməlidir. Eyni zamanda, əvvəlki illərin gəlirləri (xərcləri) üzrə mənfəət vergisinin Mənfəət və Zərər Hesabatında əks etdirilməsi zəruridir.
Əks halda, cari dövrün ümumi maliyyə nəticəsi təhrif olunacaq.
Yerləşdirmə hesabat dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki illərin gəlirləri
Suallara qayıt Yazışmaları çap et 8 mart 2016-cı il, saat 20:14 Mən yenidən PBU 18/02-dəyəm. 2016-cı ildən bəri uçot siyasəti müəssisələr, əvvəlki illərin xərcləri/gəlirləri müvafiq olaraq 91 hesaba aid edilir.
Aylıq mənfəəti bağlayırıq. 2016-cı ilin yanvar ayında 2015-ci il üçün gəlirin 15.000 rubl (ƏDV istisna olmaqla) artması üçün qeydlər daxil olmaqla, 40.000 gəlir, 20.000 məbləğində 2015-ci il üçün xərclər daxil olmaqla hesablanmışdır 2015-ci ildə zərər baş verib. 2016-cı ilin yanvar ayında, 2015-ci il üçün sənədlərin qəbulu ilə əlaqədar olaraq, 2015-ci il üçün qarşıdan gələn xərclər üçün ehtiyat 2000 rubl məbləğində ödənildi, həmçinin 2016-cı ilin yanvarında cari dövr üçün məzuniyyət üçün ehtiyat yaradıldı 5000 rubl məbləğində (vergi uçotunda məzuniyyət üçün ehtiyat hesablanmır).
Məsələn, 2018-ci ilin may ayında təşkilat 2017-ci ilin noyabr ayı üçün əmək xərclərini gəlir vergisi xərclərinə daxil etmədiyini aşkar etdi. O, 2017-ci il üçün düzəliş edilmiş vergi bəyannaməsini təqdim etməlidir.
Baxmayaraq ki, 2017-ci ilin sonunda gəlir vergisi ödənilməli idisə, o zaman 2018-ci ilin birinci yarısı üçün bəyannamədə əmək haqqı xərclərini nəzərə almaq mümkün olacaq. Buna səbəb maaşların 2017-ci ilin xərclərinə daxil edilməməsi 2017-ci ilin vergilərinin artıqlaması ilə nəticələnib. Və bu halda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicisinə xərcləri ya aid olduğu dövrdə, ya da səhvin aşkar edildiyi dövrdə nəzərə almaq hüququ verir. Yandex-də kanalımıza abunə olun.
Cari ilin itkiləri Tutaq ki, 2015-ci ilin sonunda “Flaqman” MMC maliyyə nəticəsini müəyyənləşdirərək balansında islahatlar aparır. Əksinə - balans hesabatı 2015-ci ilin son gününə belə görünür: Hesablar Hesabın adı Dr. üçün məbləğ Kt 99 Mənfəət və zərər üçün məbləğ 1.389.000 RUB. 99.01 Vergidən əvvəl mənfəət/zərər 1.874.000 RUB. 99.01.1 Satışdan mənfəət/zərər 1,915,000 RUB. 99.01.2 Digər gəlir və xərclərin qalığı 41.000 RUB. 99.02 Mənfəət vergisi 713.000 RUB. 99.02.1 Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc/gəlir 695.000 RUB. 99.02.2 Daimi vergi öhdəlikləri (aktivləri) 18 000 RUB. 99.03 Vergi sanksiyaları 47.000 rub. 99.09 Mənfəət və zərər balansı - - Hesab qalıqlarını ləğv etdikdən sonra Flaqman MMC-nin mühasibi şirkətin maliyyə nəticəsini zərərli hesab etmişdir.
Hesabat dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki illərin gəlirləri, 1-lərdə elanlar
İstənilən kommersiya təşkilatının əsas məqsədi qazanc əldə etməkdir. Ancaq bu, çox vaxt müəssisənin çəkdiyi xərclər alınan gəlirdən çox olduqda baş verir və təşkilatın maliyyə nəticəsi zərərdir.
Məqaləmizdən əməliyyatlarda itkilərin necə əks etdiriləcəyini və hesabat və əvvəlki dövrlərin itkilərinin necə qeydə alınacağını öyrənəcəksiniz. Məzmun
- 1 İlin sonunda zərəri necə müəyyən etmək olar
- 2 Mühasibat uçotunda itkilərin əks olunması
- 2.1 Cari il itkiləri
- 2.2 Əvvəlki illərdən itkilər üçün elanlar
- 2.3 Ehtiyat kapitaldan istifadə etməklə zərərlərin ödənilməsi
İlin sonunda zərəri necə müəyyən etmək olar Onun maliyyə nəticəsi - mənfəət və ya zərər müəssisənin istehsal-təsərrüfat fəaliyyətindən asılıdır. Son nəticəni əldə etmək üçün şirkətin əsas və digər fəaliyyətləri nəzərə alınmalıdır.