La încheierea unui contract de construcție, organizațiile au adesea probleme cu deducerea taxei pe valoarea adăugată.
Tatiana Bystrova,
conducere
contabil-consultant
Intercomp
Calculul TVA-ului de către antreprenor depinde de specificul calculelor descrise în contractul cu clientul.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare, cu excepția cazului în care se prevede altfel la alineatele 3, 7 - 11, 13 - 15 din prezentul articol, este cea mai veche dintre următoarele date:
- ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrare, servicii), drepturi de proprietate;
- ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate.
Potrivit primului paragraf al clauzei 6 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele de impozit prezentate contribuabilului de către contractanți (dezvoltatori sau clienți tehnici) atunci când realizează construcția capitalului sunt supuse deducerilor.
Potrivit paragrafului 1 al art. 720 din Codul civil al Federației Ruse, clientul este obligat, în termenul și în modul prevăzut de contract, cu participarea antreprenorului, să inspecteze și să accepte lucrarea efectuată (rezultatul acesteia) și în cazul abaterilor din contract se descoperă care înrăutățesc rezultatul lucrării, sau alte neajunsuri în lucrare, raportați imediat acest lucru antreprenorului.
Părțile semnează un certificat de transfer și acceptare, la data semnării, în conformitate cu scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 mai 2015 nr. 03-07-RZ/28436, se determină baza de TVA, iar o factură trebuie emisă în cel mult cinci zile calendaristice.
Potrivit paragrafului 4 al art. 753 din Codul civil al Federației Ruse, livrarea rezultatului lucrării de către antreprenor și acceptarea acestuia de către client este formalizată printr-un act semnat de ambele părți. În cazul în care una dintre părți refuză să semneze actul, în acesta se face o notă în acest sens, iar actul este semnat de cealaltă parte.
Formularul de act KS-2 este utilizat de părți pentru a documenta faptul de acceptare a lucrărilor de construcție și instalare complet finalizate sau a etapelor finalizate ale acestora se întocmește un certificat cu privire la costul lucrărilor efectuate și a cheltuielilor în formularul KS-3.
|
Plata ulterioară este prevăzută în contract |
Plata anticipată este prevăzută în contract |
|
Momentul determinării bazei de TVA |
|
|
1. Antreprenorul a primit un avans în temeiul contractului în data de 15 iunie și a calculat TVA asupra sumei avansului primit în baza clauzei 1 a art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse |
|
|
2. Clientul a acceptat lucrarea și a semnat certificatul de recepție: |
|
|
baza de impozitare a TVA se formează de către antreprenor în trimestrul II |
baza de impozitare a TVA este formata de catre antreprenor din intregul cost al lucrarii, TVA platita la avans se scade in trimestrul II. |
|
baza de impozitare a TVA se formează de către antreprenor în trimestrul III |
|
Procedura în care clientul nu semnează certificatul de recepție sub rezerva finalizării lucrărilor de construcție și instalare este reflectată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 02.02.15 Nr. 03-07-10/3962.
Oficialii consideră că în scopuri de TVA în acest caz, data formării bazei impozabile a impozitului va fi data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești prin care se dovedește faptul finalizarii complete a lucrărilor de construcție și montaj de către antreprenor.
O opinie contradictorie a fost exprimata in Scrisoarea Ministerului Finantelor din 20 martie 2015 Nr. GD-4-3/4428@. Vorbim despre posibilitatea deducerii TVA la lucrările de construcții și instalații efectuate până la finalizarea construcției capitale, dacă aceste lucrări sunt încasate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”, iar antreprenorul emite documente lunar.
Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 ianuarie 2016 Nr. SD-4-/609@ a concluzionat că valorificarea muncii ca active imobilizate nu împiedică deducerea TVA-ului.
În scrisoarea sus-menționată, reprezentanții serviciului fiscal au modificat formularea fără ambiguitate prevăzută, de exemplu, în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 21.06.13 Nr. ED-4-3/11246@ privind corectitudinea calcularea TVA de catre antreprenor, emiterea unei facturi si acceptarea sumelor de taxe declarate de catre client pentru deducere prin mai ambiguu.
În special, se precizează că în contul 08 sunt incluse rezultatele lucrărilor, adică versiunea finală a bunului pentru construcția căruia a fost încheiat contractul, iar facturile sunt prezentate în conformitate cu clauza 3 a art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, aceasta înseamnă că există un transfer de proprietate.
Experții de la Ministerul Finanțelor și din sistemul judiciar consideră că Antreprenorul formează cu siguranță baza impozabilă pentru TVA atunci când întocmește formularele KS-2 și KS-3 lunar (de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Volga-Vyatka District din 24 martie 2011 în cazul nr. A39-1488/2010), clientul însă, este puțin probabil ca acesta să poată accepta fără probleme deduceri fiscale pe astfel de documente (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din data de 07.11.11 Nr 03-07-11/299).
Adică, dacă contractul nu indică în mod direct livrarea în etape a lucrării, formularele lunare unificate KS-2 și KS-3 nu confirmă faptul acceptării lucrării, ci le avansează și chiar dacă există o factură, va fi totusi greu de dedus astfel de TVA .
Mai ai întrebări? Contactați Recepția experților Intercomp.
Baza plății de către client pentru lucrările efectuate este certificatul KS-Z. Vă spunem ce este formularul unificat KS-3 și cum să îl completați.
Ce este un certificat KS-3
Formularul unificat sub numărul OKUD 0322001 „Certificat costul lucrărilor efectuate și cheltuielilor” este parte integrantă a documentației pentru acceptarea de către organizația client a lucrărilor de construcție, instalare și reparații efectuate de antreprenor. Pe baza certificatului se fac decontari finale intre client si antreprenor. Formularul este aprobat și reglementat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei nr. 100 din 11 noiembrie 1999.
La finalizarea lucrărilor de construcție și instalare, precum și a reparațiilor majore ale clădirilor și structurilor etc., antreprenorul pune la dispoziție organizației client următorul pachet de documente:
Valoarea costului final indicată în KS-3 trebuie să corespundă cu totalul din actul KS-2 sau mai multe acte. Clientul nu-si poate indeplini obligatiile de plata fata de contractant daca nu are certificat semnat.
Se întocmește un certificat pe baza contractului (contract guvernamental, acord) și actul KS-2 în două exemplare, câte un exemplar pentru fiecare dintre părți. Dacă o terță parte (investitor) a luat parte la proiectul de construcție, atunci, la cerere, antreprenorul oferă și un document pentru acesta.
Forma formei unificate KS-3
Formularul KS-3: completarea probei în 2018
Toate datele care sunt introduse sunt direct legate de costul si cheltuielile reparatiilor, instalarii, constructiei etc efectuate. Certificatul include si costuri care nu au fost luate in considerare anterior in documentatia de deviz si contract, precum:
- o creștere a salariilor pentru angajații antreprenorului, care a presupus o creștere a contribuțiilor la fondurile extrabugetare;
- creșterea costului materialelor de construcție;
- mișcarea nivelului prețurilor pentru închirierea echipamentelor și utilajelor implicate în executarea serviciilor contractuale;
- plăți și indemnizații suplimentare pentru condiții de muncă periculoase și angajare în Nordul Îndepărtat;
- alte cheltuieli neplanificate care au ajustat costul final.
Întrucât formularul este standardizat și unificat, contractorul nu are dreptul de a-i face ajustări atunci când îl completează, inclusiv modificarea numărului de rânduri.
Un certificat al costului lucrărilor efectuate și al cheltuielilor poate fi aplicat nu numai întregului proiect de construcție, ci și părților sale constitutive. În acest caz, este necesar să se indice și costul total al întregului proiect de construcție.
Este indicat TVA în formularul KS-3? Clientul nu solicită nicio linie de TVA.
Completați secțiunea de titlu.
Pentru a o completa corect, mai întâi trebuie să introduceți datele în partea de titlu a formularului:
- informații despre client, antreprenor și investitor (dacă este necesar) - nume complet și informații standard de contact;
- cod din clasificatorul OKPO integral rus;
- numele și adresa șantierului;
- detaliile contractului (acordului), care stă la baza construcției;
- numărul curent și data KS-3, precum și perioada de raportare în care a fost efectuată construcția (reparație, instalare etc.).
Pasul 2. Completați tabelul.
După completarea antetului, trebuie să completați partea tabelară a formularului în următoarele coloane:
- Număr în ordine.
- Descrierea detaliata a tipului de lucrare, obiect si etapa specifica, echipamente, materiale. Dacă o astfel de condiție este prevăzută în contract și în documentația de proiectare și deviz, atunci este posibil să se diferențieze munca efectuată de tipurile de echipamente tehnice utilizate.
- Codul tipului de lucru (dacă este disponibil).
- Preț cumulat.
- Costul determinat de antreprenor la începutul perioadei de raportare (an).
- Costul total al contractului finalizat pentru perioada de raportare stabilită prin contract.
La sfârșitul părții tabelare, în rândurile „Total” se înscriu valori - suma finală a construcției (reparații, instalare) efectuată cu TVA alocat la cota stabilită pentru antreprenor în conformitate cu legislația în vigoare, precum și costul inclusiv TVA.
Pasul 3. Certificam documentul.
La sfârșitul documentului sunt aplicate semnăturile persoanelor responsabile atât de la antreprenor, cât și de la client, iar certificatul în sine este certificat de sigiliile organizațiilor.
Proba de umplere KS-3
Formularul KS-3. Un certificat al costului lucrărilor efectuate și al cheltuielilor este un document contabil primar utilizat pentru a efectua plăți între antreprenor și clientul lucrărilor de construcții. Forma unificată a formularului a fost aprobată prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse nr. 100 din 11 noiembrie 1999. Codul formularului conform OKUD 0322001.
Completarea certificatului de către organizațiile de construcții se datorează necesității de a afișa în contabilitate costurile lucrărilor de construcție și instalare. Baza pentru întocmirea unui certificat în formularul KS-3 este datele din jurnalul de muncă efectuat în formularul KS-6. Costul lucrării în certificat este afișat conform prețurilor convenite anterior de părți.
KS-3. Certificat de cost al lucrărilor efectuate și cheltuieli
Costul total al lucrărilor de construcție include:
- costurile efectuării acestui tip de lucrări, ținând cont de creșterea costului materialelor de construcție utilizate în implementarea acestora;
- costurile suportate ca urmare a funcționării diferitelor tipuri de mecanisme, mașini și echipamente;
- costurile salariale pentru angajații care prestează acest tip de muncă;
- cuantumul sporurilor plătite pentru muncă peste normă, în condiții periculoase pentru sănătatea și viața salariatului etc.
Costul lucrărilor și valoarea costurilor pentru efectuarea lucrărilor în formularul KS-3 sunt afișate atât pentru construcția în ansamblu, cât și pentru un obiect individual (etapa de construcție sau complex de pornire). În plus, costurile sunt afișate pentru fiecare tip individual de echipament utilizat în executarea lucrărilor, specificând numele și modelul echipamentului utilizat. Este de remarcat faptul că aceste informații sunt introduse la cererea clientului. Principalele informații afișate în ajutor sunt:
- numele tuturor părților implicate în contract pentru lucrări de construcții (client, antreprenor, organizație de investitori), adresele și datele de contact ale acestora;
- adresa completă a șantierului;
- informatii despre contract (data intocmirii si numarul de inregistrare);
- o listă a lucrărilor de construcție și instalare pe care antreprenorul este obligat să le execute conform contractului;
- valoarea totală a lucrărilor și costurile inclusiv și fără TVA. De reținut că suma TVA este afișată pe un rând separat.
Certificatul în formularul KS-3 se întocmește într-un număr de exemplare egal cu numărul părților la acord. În cele mai multe cazuri, documentul este întocmit în două exemplare - câte unul pentru client și executantul lucrării.
Cum poate un antreprenor să completeze singur KS-3?
Certificat de cost al lucrării din formularul de costuri KS-3
Note, certificate
Un certificat al costului lucrărilor efectuate și al cheltuielilor, formularul KS-3, este o anexă la act, formularul KS-2, care se completează în legătură cu livrarea și acceptarea lucrărilor de construcție și instalare.
Acest certificat este o explicație a certificatului de acceptare a lucrărilor finalizate, formularul KS-2, cu ajutorul căruia antreprenorul raportează clientului despre lucrările de construcție sau instalare finalizate.
Formular unificat nr. KS-3 - formă și probă
Certificatul explică costurile suportate și indică costul detaliat al lucrării.
Diferența dintre certificatul KS-3 și certificatul KS-2 este că toate sumele din certificat sunt indicate inclusiv TVA. In timp ce in act sumele sunt scrise fara a lua in calcul impozit.
Formularul KS-3 include toate costurile suportate în perioada de raportare, incluse în documentația de deviz, precum și costurile aferente care nu au fost luate în considerare nicăieri în avans. Acestea din urmă includ creșterea salariilor pentru angajați, creșterea prețurilor de achiziție pentru materiale de construcție și alte cheltuieli neprevăzute.
Antreprenorul completează certificatul de lucru finalizat KS-2 și certificatul pentru aceasta KS-3 și îl furnizează personal clientului (dacă lucrează direct) sau subcontractantului.
Dacă este necesar să se accepte munca ascunsă, atunci se întocmește un act de muncă ascunsă.
De asemenea, oferim să descărcați certificatul de acceptare pentru lucrarea finalizată.
Exemplu de completare a unui certificat de cost al lucrării, formular KS-3
Instrucțiuni pentru completarea formularului KS-3:
Investitor: se completează detaliile organizației care sponsorizează lucrările de construcție și instalare, se completează câmpul dacă este necesar și dacă există un investitor.
Client: detalii ale organizației care a comandat lucrarea.
Antreprenor: detalii ale organizației care a efectuat lucrările de construcție sau instalare.
Şantier: denumirea şi adresa unităţii în care are loc construcţia.
Contractul contractual: numărul și data acestui document.
Perioada de raportare: perioada de timp pentru care contractantul raportează.
Tabelul oferă o listă a lucrărilor efectuate și a costurilor, indicând denumirea acestora, costul de la începutul lucrărilor, de la începutul anului și în perioada de raportare.
După cum sa menționat mai sus, toate sumele trebuie să includă taxa pe valoarea adăugată.
Pe baza rezultatelor tabelului, este afișată suma totală cheltuită, iar suma taxei este, de asemenea, evidențiată într-un rând separat.
Reprezentanții clientului și contractantului semnează formularul de certificat KS-3 completat și, de asemenea, aplică sigiliile organizațiilor lor.
Documentele primare pentru înregistrarea livrării și recepției lucrărilor efectuate sunt actul de acceptare a lucrărilor efectuate și costurile forma KS-2și un certificat de cost al lucrărilor efectuate, formularul KS-3, care se întocmește pe baza unui certificat de muncă efectuată. Aceste două documente merg indisolubil împreună la departamentul de contabilitate pentru a plăti munca prestată.
Formularele KS-2 și KS-3 sunt incluse în mostrele de formulare unificate de documentație contabilă primară în construcția capitalului, aprobate de poștă. Goskomstat al Rusiei din 11 noiembrie 1999 nr. 100.
Certificatul de recepție pentru lucrările finalizate se întocmește de către antreprenor. În formularul KS-2, acesta arată lista și volumele de muncă efectuate pe baza datelor din jurnalul de muncă efectuată (Formular N KS-6a) și calculul prețului (Deviz), care este o anexă la contract de muncă (Contract). Actul este semnat de reprezentanții autorizați ai părților (execuți de lucrări și inginer service clienți), atestând corectitudinea informațiilor furnizate.
Este extrem de important să înveți cum să întocmești corect aceste documente (estime KS-2 și KS-3) pentru a evita litigiile și pentru a elimina riscul de reclamații din partea autorităților de supraveghere și control.
Când completați formularul de estimare KS-2 și formularul de estimare KS-3, trebuie să înțelegeți că acestea sunt utilizate mai degrabă ca o defalcare a muncii efectuate și a costului acesteia, mai degrabă decât ca o înregistrare a faptului că lucrarea a fost acceptate de client.
Cum se completează certificatul de acceptare pentru lucrarea finalizată KS-2?
Actul de acceptare a lucrării finalizate, formularul KS-2, constă din două părți.
Prima parte (titlu) indică coordonatele contrapărților - numele, adresele și numerele de telefon ale clientului (antreprenor general) și contractantului (subcontractant). Apoi se indică numele și adresa șantierului, denumirea obiectului, data și numărul contractului, data la care a fost întocmit documentul și perioada de raportare pentru care a fost întocmit, precum și costul estimat în conformitate cu cu contractul se noteaza.
A doua parte a formularului KS-2 este un tabel care constă din 8 coloane:
- Coloana 1: număr de serie;
- Coloana 2: numărul articolului conform devizului;
- Coloana 3: denumirea lucrării;
- Coloana 4: numărul preţului unitar;
- Coloana 5: unitate de măsură;
- Coloana 6: numărul lucrărilor finalizate (care reflectă datele finale);
- Coloana 7: preț unitar;
- Coloana 8: costul lucrărilor efectuate (care reflectă datele finale).
Cum se completează certificatul de acceptare pentru lucrarea finalizată KS-3?
Formularul KS-3 este în primul rând un document care confirmă costul lucrărilor efectuate și constă, de asemenea, din două părți. Prima parte (titlu) este similară cu formularul nr. KS-2. A doua parte (tabelul) are un aspect ușor diferit - are doar 6 coloane:
- Coloana 1: număr de serie;
- Coloana 2: denumirea complexelor de lansare, etape, dotări, tipuri de lucrări efectuate, echipamente, costuri;
- Coloana 3: cod;
- Coloana 4: costul lucrărilor efectuate și costurile de la începerea lucrărilor;
- Coloana 5: costul lucrărilor efectuate și costurile de la începutul anului;
- Coloana 6: costul lucrărilor efectuate și cheltuieli, inclusiv pentru perioada de raportare
Este important de reținut că costul lucrărilor efectuate în actul de acceptare a lucrărilor efectuate (formular nr. KS-2) este indicat fără a se lua în considerare taxa pe valoarea adăugată (TVA). Și în certificatul de cost al lucrărilor efectuate și al cheltuielilor (formularul nr. KS-3), valoarea costului muncii fără TVA (baza impozabilă) este indicată separat; atunci se notează cuantumul TVA la cota adoptată de lege la momentul întocmirii documentelor. Valoarea muncii prestate inclusiv TVA este indicata si separat.
Notă la formularul nr. KS-2. Certificat de acceptare a lucrărilor finalizate. TVA în formele KS-2 și KS-3
Întrebare: Singurul lucru pe care l-am înțeles este că clientul cere să fie furnizat formularul KS-2 fără suma de TVA, asta este legal, dar ce document confirmă acest lucru, este foarte scurt și nu este clar, să fiu sincer?
Răspuns: Conform Rezoluției Rosstat (prezentată mai jos în recomandare), au fost aprobate formularele KS-2 și KS-3 și procedura de completare a acestora. Conform acestei proceduri, formularul KS-2 nu furnizează linii (coloane) pentru completarea sumei TVA. Acest document indică doar costul total al lucrării efectuate pe baza acestuia, se determină veniturile din vânzarea de servicii (lucrare), fără TVA. Adică, linia „Total” a formularului KS-2 reflectă costul total al lucrării, fără TVA. Dar în forma KS-3, pe lângă linia „Total”, există linii „Suma TVA” și „Total cu TVA”. În consecință, indicatorul cuantumului TVA-ului la costul lucrărilor efectuate poate fi completat doar în formularul KS-3, iar în formularul KS-2 nu se reflectă valoarea TVA-ului.
Motivație
Rezoluția Rosstat, Goskomstat al Rusiei din 11 noiembrie 1999 nr. 100 privind aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea lucrărilor în construcții capitale și lucrări de reparații și construcții.
Certificat de acceptare a lucrării finalizate (formular nr. KS-2)
Este utilizat pentru acceptarea lucrărilor de construcție și instalare a contractului finalizat în scopuri industriale, rezidențiale, civile și în alte scopuri. Actul se întocmește pe baza datelor din Jurnalul de muncă efectuat (formular nr. KS-6a) în numărul necesar de exemplare. Raportul este semnat de către reprezentanții autorizați ai părților care au dreptul de a semna (producătorul lucrării și clientul (antreprenor general). Pe baza datelor din Certificatul de acceptare a lucrărilor finalizate, un certificat de cost al lucrărilor finalizate și cheltuieli ( Formularul nr. KS-3) este completat.
Certificat de cost al lucrărilor efectuate și cheltuieli (formular nr. KS-3)
Folosit pentru decontările cu clientul pentru lucrările efectuate. Certificatul se întocmește în numărul necesar de exemplare. Un exemplar este pentru antreprenor, al doilea pentru client (dezvoltator, antreprenor general). Certificatul este furnizat băncii finanțatoare și investitorului numai la cererea acestora. Lucrările efectuate și costurile sunt reflectate în Certificat pe baza valorii contractului.
Un certificat în formularul nr. KS-3 este întocmit pentru lucrările de construcție și instalare efectuate în perioada de raportare, reparații majore ale clădirilor și structurilor și alte lucrări contractuale și este prezentat de subcontractant antreprenorului general și de antreprenorul general. către client (dezvoltator). Costul lucrărilor efectuate și cheltuielile includ costul lucrărilor de construcție și instalare prevăzute în deviz, precum și alte costuri neincluse în prețurile unitare pentru lucrările de construcție și în etichetele de preț pentru lucrările de instalare (creșterea costurilor materialelor, salariilor, tarifelor). , costurile de operare a mașinilor și mecanismelor, costuri suplimentare la efectuarea lucrărilor în timpul iernii, fonduri pentru plata indemnizațiilor pentru natura mobilă și de călătorie a muncii, indemnizații pentru muncă în Nordul Îndepărtat și în zone similare, modificări ale condițiilor de organizare construcție etc.). În coloana 4, costurile lucrărilor și costurile sunt indicate pe bază de angajamente de la începutul lucrării, inclusiv perioada de raportare. În coloana 5, costul muncii și cheltuielile sunt indicate pe bază de angajamente de la începutul anului, inclusiv perioada de raportare. Coloana 6 evidențiază datele pentru perioada de raportare. Datele sunt furnizate pentru construcția în ansamblu, evidențiind datele pentru fiecare obiect (complex de pornire, etapă) inclus în acesta la construcția (complex de pornire, etapă), a cărei instalare a început în perioada de raportare. În acest caz, coloana 2 indică numele și modelul echipamentului, iar coloanele 4,5,6 - date despre lucrările de instalare efectuate. Linia „Total” reflectă cantitatea totală de muncă și costurile fără TVA. Suma TVA este indicată pe un rând separat. Linia „Total” indică costul lucrărilor efectuate și cheltuielile, inclusiv TVA.
Notă la formularul nr. KS-2. Certificat de acceptare a lucrărilor finalizate
De ce ai nevoie de contabilitate?
Actul KS-2 al antreprenorului confirmă acceptarea lucrării de către client și transferul tuturor riscurilor către acesta. Pe baza acestui document, antreprenorul recunoaște veniturile din vânzarea lucrărilor.
De la client:
– confirmă acceptarea lucrărilor de construcții pentru contabilizarea deducerii TVA;
– reflectă costurile de construcție care sunt incluse în costul inițial al proprietății.
Va rog sa ma ajutati in urmatoarea situatie: s-a semnat cu clientul un deviz pentru lucrari de constructii si montaj, unde sunt indicate preturile inclusiv TVA, si s-au emis acte in formularul KS-2, unde preturile sunt indicate fara TVA si apare TVA. în partea de jos într-o linie separată în partea de sus (conform formei unificate). Clientul solicită fie să refacă Legea KS-2, unde sunt indicate toate prețurile, inclusiv TVA (ca în estimare), fie să refacă Estimarea pentru KS-2, unde să indice prețul și costul fără TVA (ca în KS -2). Spune-mi, care sunt acțiunile noastre în această situație? Avem dreptul să corectăm formularul KS-2, făcându-l cu TVA pe fiecare rând, sau ni se va cere să corectăm Devizul? Care sunt penalitățile pentru manager și contabil în acest caz? Va putea clientul să primească ulterior o deducere pentru acest KS-2 de la Serviciul Fiscal Federal?
Baza deducerii TVA-ului la lucrările de construcție efectuate de antreprenor o constituie actele din formularul nr. KS-2. În forma unificată a acestui act nu este prevăzută alocarea sumei TVA.
Actul din formularul nr. KS-2 indică costul lucrării, care este prevăzut în devizul întocmit la încheierea contractului.
Dacă prețul lucrării efectuate de un antreprenor în baza unui contract de muncă este supus TVA-ului, atunci taxa este percepută peste costul estimat (pe baza estimării totale) fără a fi alocată pentru fiecare articol.
Prin acordul părților, devizul inițial poate fi ajustat.
Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh
1. Situație: este posibilă deducerea TVA aferentă lucrărilor contractuale dacă certificatul KS-2 indică un cost estimat, iar certificatul KS-3 indică altul, ținând cont de modificările de preț (indexate)
Când completați aceste formulare, trebuie să urmați recomandările date în Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 11 noiembrie 1999 nr. 100. În special, atunci când se reflectă informații cu privire la costul lucrărilor efectuate și al materialelor utilizate, trebuie luate în considerare următoarele:*
- actul în formularul nr. KS-2 indică costul lucrării, care este prevăzut în devizul întocmit la încheierea contractului;
- certificatul în formularul nr. KS-3 indică costul estimat, ținând cont de modificările de preț, dacă astfel de modificări sunt prevăzute în contract.
Ca urmare, costul indicat în certificat în formularul nr. KS-2 poate diferi de costul în certificatul în formularul nr. KS-3. De exemplu, acest lucru se poate întâmpla atunci când construcția unui mijloc fix durează mai mult de un an și costul lucrărilor și al materialelor de construcție s-a modificat în această perioadă.
Astfel, discrepanța de cost în formularele nr. KS-2 și nr. KS-3 nu este o încălcare în pregătirea documentelor. Aceasta înseamnă că, pe baza acestora, TVA-ul poate fi dedus (articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, aplicarea deducerii poate fi influențată de prezența sau absența unei trimiteri la livrarea treptată a lucrării în contractul de construcție.
Contabilul-șef recomandă: discrepanțe între costul estimat reflectat în formularele nr. KS-2 și nr. KS-3 trebuie justificate printr-un document separat. De exemplu, un certificat de contabilitate sau o fișă de plată. Prezența unui astfel de document vă va permite să justificați dreptul de a deduce TVA într-o sumă sporită.
În fișa de plată (certificatul contabil) indicați:
- volumul lucrărilor contractuale și cantitatea de materiale consumate la costul estimat inițial;
- procentul (indicele) de creștere a costului estimat prevăzut în contract;
- volumul lucrărilor contractuale și cantitatea de materiale consumate la costul estimat final (indexat).
Instanțele recunosc astfel de calcule ca un document care confirmă dreptul de deducere a TVA pe baza costului final al lucrării (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 15 iunie 2007 nr. A56-38773/ 2006).
Serghei Razgulin,
Actual consilier de stat al Federației Ruse, clasa a III-a
2. Articolul: Întrebările legate de calcularea și plata taxei pe valoarea adăugată de către organizațiile de construcții primesc răspuns de către Svetlana Vasilievna Sergeeva, consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, gradul III
Este necesar să se aloce TVA în formularul nr. KS-2?
Nu, nu e nevoie.
„Actul de acceptare a lucrărilor finalizate” a fost aprobat. Alocarea sumei TVA nu este furnizată în acest formular.*
Totodată, în „Certificatul costului muncii prestate și cheltuielilor” (), rândul „” reflectă suma totală a lucrărilor și cheltuielilor fără TVA. Un rând separat indică valoarea TVA-ului, iar rândul „Total” indică costul lucrărilor efectuate și cheltuielile inclusiv TVA.*
3. Articolul: Completarea formularului nr. KS-3
Există un contract de subcontract, care specifică instalarea sistemelor de încălzire și alimentare cu apă pe șantier și există și o estimare, unde tipurile de lucrări sunt descrise în detaliu. Organizația raportează lunar asupra lucrărilor finalizate folosind formularele nr. KS-2 Și Nr. KS-3 . Este posibil în formă Nr. KS-3 iar factura nu enumeră toate articolele ca în formular Nr. KS-2 , dar scrieți mărit, ca în contract (sau în deviz)?
Răspunsuri
A.Yu. Dementiev,
Director General de Audit - Escort LLC
În conformitate cu cerințele Legii federale nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011 „Cu privire la contabilitate”, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013, organizația determină în mod independent formele documentelor primare cu care formalizează tranzacțiile comerciale. În același timp, utilizarea formelor unificate de „primar” nu este necesară. Evident, dacă vorbim de documente primare întocmite de două părți care au încheiat un acord, atunci aceste documente trebuie agreate de acestea în contract.
Dacă părțile la acord decid să folosească formulare unificate, atunci aceasta este alegerea lor, la care au dreptul.
De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că organizațiile care folosesc formulare unificate de la 1 ianuarie 2013 le pot modifica la propria discreție, fără a respecta regulile prevăzute în reglementările în baza cărora au fost introduse aceste formulare. Astfel de modificări trebuie să se reflecte în politicile contabile, iar formele actelor bilaterale sunt anexate la acord ca parte integrantă a acestora.
4. Articolul: Procedura de intocmire a unui deviz
Poate o organizație de construcții să includă în costul estimat TVA la materialele achiziționate utilizate în construcții și cum se formalizează aceasta atunci când este prezentată clientului?
Răspunsuri
A.Yu. Dementiev,
Director general Audit-Escort LLC
Dacă prețul lucrării efectuate de un antreprenor în baza unui contract de muncă este supus TVA-ului, atunci taxa se percepe peste costul estimat (pe estimarea totală) fără a-l aloca pentru fiecare articol.* În același timp, costul lucrărilor efectuate de antreprenor nu pot fi supuse TVA-ului. De exemplu, o organizație aplică o „simplificare” sau scutire de obligațiile contribuabililor. În acest caz, devizul include suma taxei pe care antreprenorul va trebui să o plătească la achiziționarea de materiale fără dreptul la deducere fiscală. Sumele unui astfel de TVA formează costurile contractantului, care trebuie acoperite de prețul contractului (articolul 709 din Codul civil al Federației Ruse). O astfel de estimare, care stă la baza determinării prețului contractului, este supusă aprobării clientului. La completarea formularului nr. KS-2, fiecare articol completat al devizului este inclus în acest formular. În consecință, cuantumul impozitului pe materiale trebuie să se reflecte și în acest act.
5. Articolul: Modificarea prețului contractului
În timpul lucrărilor de construcție și instalare, clientul și antreprenorul au decis să facă modificări în domeniul de lucru spre o reducere (datorită demontării unor echipamente și costul lucrării va scădea). Cum se efectuează corect ajustări la deviz? Care este cel mai bun mod de a aranja asta? Acordul suplimentar ar trebui să reflecte întreaga estimare sau doar elementele care sunt modificate?
Răspunsuri
A.Yu. Dementiev,
Director general Audit-Escort LLC
După cum rezultă din întrebare, vorbim despre deviz, care a stat la baza determinării prețului contractului de construcție. Modificarea prețului unui contract de construcție se realizează prin întocmirea unui acord la contract. Deoarece prețul contractului s-a bazat pe o estimare, este, de asemenea, recomandabil să atașați o estimare modificată ca bază pentru prețul ajustat în conformitate cu acordul. Pentru a face acest lucru, puteți lua devizul principal și îl rescrieți, excluzând acele articole care nu vor fi îndeplinite.*
Pentru a fi corect, trebuie spus că dacă acordul de modificare a prețului contractului conține doar o referire la devizul principal care indică acele articole care sunt excluse din prețul contractului și nu se întocmește un nou deviz, atunci dacă conținutul acordul este declarat fără ambiguitate, prețul contractului poate fi considerat modificat. Aici totul depinde de calificarea avocaților care vor întocmi un acord privind ajustarea prețului contractului.
Cu sinceritate,
Maria Machaikina, expert al BSS „Sistemul Glavbukh”.
Răspuns aprobat de Alexander Rodionov,
Şeful adjunct al liniei fierbinţi BSS „System Glavbukh”.