>

Inregistrarea si impozitarea imobilizarilor necorporale. Amortizarea imobilizărilor necorporale în contabilitate și contabilitate fiscală

Astăzi, afacerile folosesc din ce în ce mai mult activele necorporale, care sunt înțelese ca valori care nu au formă fizică, dar au o valoare monetară și pot genera venituri reale. Capitolul 25 „Impozitul pe venitul organizațional” din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) clasifică activele necorporale (denumite în continuare active necorporale) ca parte a proprietății amortizabile. Cu toate acestea, în comparație cu mijloacele fixe, procedura lor contabilă Cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse acordă foarte puțină atenție și, prin urmare, în practică, organizațiile care achiziționează sau creează active necorporale se confruntă cu o mulțime de situații dificile. Pentru a le preveni, ar trebui prevăzută o secțiune separată dedicată imobilizărilor necorporale (denumită în continuare politică fiscală).
În această secțiune a politicii fiscale, în primul rând, ar trebui consolidarea criteriilor de clasificare a obiectelor ca active necorporale.
Astfel, din paragraful 3 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală a activelor necorporale recunoaște rezultatele activității intelectuale dobândite și (sau) create de contribuabil și alte obiecte de proprietate intelectuală (drepturi exclusive asupra acestora) utilizate în producția de produse (performanță). de muncă, prestare de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației pentru o perioadă lungă de timp (cu o durată de peste 12 luni).

Fiţi atenți! Pentru ca rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală să fie recunoscute în contabilitatea fiscală a imobilizărilor necorporale, acestea trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
- obiectul este capabil să aducă beneficii economice (venituri) organizației;
- organizația deține documente care confirmă existența imobilizării necorporale în sine și (sau) dreptul exclusiv asupra rezultatelor activității intelectuale. Dovezile documentare pot include brevete, certificate, alte documente de protecție, un acord de cesiune (achiziție) a unui brevet sau a unei mărci comerciale.

Articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse conține aproximativ compoziția ANM, si anume:
- dreptul exclusiv al titularului de brevet la o invenție, desen industrial, model de utilitate;
- dreptul exclusiv al autorului și al altor deținători de drepturi de autor de a utiliza un program de calculator, o bază de date;
- dreptul exclusiv al autorului sau altui deținător al dreptului de autor de a utiliza topologia circuitelor integrate;
- drept exclusiv la o marcă, marcă de serviciu, denumire de origine a mărfurilor și denumirea companiei;
- dreptul exclusiv al titularului de brevet la realizări de selecție;
- deținerea de know-how, o formulă sau un proces secret, informații privind experiența industrială, comercială sau științifică.
Totodată, legiuitorul prevede direct că în contabilitatea fiscală nu pot fi considerate imobilizări necorporale:
- cercetare, dezvoltare și activitate tehnologică care nu a produs un rezultat pozitiv;
- calitățile intelectuale și de afaceri ale angajaților organizației, calificările și capacitatea lor de muncă.
Să remarcăm că Codul Fiscal al Federației Ruse în sine nu conține concepte precum rezultatele proprietății intelectuale și obiectele proprietății intelectuale. Din acest motiv, o companie poate întâmpina anumite dificultăți în a califica obiecte drept imobilizări necorporale. Pentru evitarea eventualelor probleme, în baza art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație ar trebui să apeleze la alte ramuri ale dreptului.
Astăzi, relațiile în domeniul proprietății intelectuale sunt reglementate de normele din partea a patra a Codului civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse). O listă exhaustivă a rezultatelor activității intelectuale și a mijloacelor de individualizare echivalente cu acestea este stabilită în clauza 1 a art. 1225 din Codul civil al Federației Ruse și toate sunt supuse protecției legale în baza și în modul prevăzute în partea a patra a Codului civil al Federației Ruse.
În virtutea art. 1226 din Codul civil al Federației Ruse pentru rezultatele activității intelectuale și mijloacele de individualizare aferente acestora sunt recunoscute drepturi intelectuale, care includ un drept exclusiv, care este un drept de proprietate, iar în cazurile prevăzute de Codul civil al Federația Rusă, de asemenea, drepturi personale non-proprietate și alte drepturi (drept de succesiune, drept de acces și altele).
Astfel, din paragraful 3 al art. 1228 din Codul civil al Federației Ruse, dreptul exclusiv la rezultatul activității intelectuale creată prin munca creativă aparține întotdeauna inițial autorului său. De altfel, în baza art. 1229 din Codul civil al Federației Ruse, deținătorul dreptului de autor poate folosi un astfel de obiect la propria discreție în orice mod care nu contravine legii, și anume:
- utilizați dreptul exclusiv în mod independent;
- transfera acest drept către terți.
Mai mult, Codul civil al Federației Ruse prevede două modalități posibile de transfer al unui drept exclusiv - prin înstrăinarea acestuia către un terț sau prin acordarea unei licențe de utilizare a unui terț. În primul caz, relațiile părților se construiesc pe baza unui acord scris privind înstrăinarea dreptului exclusiv în a doua opțiune, se încheie un contract de licență;

Fiţi atenți! Acordurile referitoare la transferul drepturilor exclusive sau utilizarea acestora sunt supuse înregistrării de stat în cazurile prevăzute la alin.2 al art. 1232 din Codul civil al Federației Ruse. Din această normă rezultă că, dacă obiectul proprietății intelectuale însuși este supus înregistrării de stat, atunci acordul de transfer al drepturilor este supus și înregistrării de stat. Vă reamintim că un acord supus înregistrării de stat se consideră încheiat din momentul înregistrării sale de stat.

După cum rezultă din Codul civil al Federației Ruse, supuse înregistrării de stat obligatorii drepturi la invenții, modele de utilitate sau desene industriale, la realizări de selecție, la mărci, precum și la denumirea de origine a mărfurilor.
Drepturile asupra programelor de calculator și bazelor de date, precum și asupra topologiilor circuitelor integrate sunt înregistrate în mod voluntar.
Articolul 1233 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că dispozițiile generale privind contractul se aplică ambelor tipuri de contracte legate de transferul drepturilor exclusive. În consecință, atât un acord de înstrăinare a unui drept exclusiv, cât și un acord de licență vor fi considerate încheiate numai dacă toți termenii esențiali ai unor astfel de acorduri sunt conveniți de către părți. În caz contrar, acordul va fi recunoscut ca neîncheiat practica de aplicare a legii are aceeași opinie în această chestiune, în special, această concluzie a instanței decurge din Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 15 noiembrie 2006 nr. Ф09-10136/06-С3 în cazul nr. A76- 10140/06.
Vă atragem atenția asupra faptului că drepturile intelectuale nu depind de proprietatea suportului material (lucrui) în care sunt exprimate rezultatele corespunzătoare ale activității intelectuale sau mijloacele de individualizare. La transferul dreptului de proprietate asupra unui mediu tangibil nu există transfer sau acordare de drepturi intelectuale asupra rezultatului activității intelectuale sau asupra unui mijloc de individualizare exprimat în acest mediu material. Această regulă este stabilită de art. 1227 din Codul civil al Federației Ruse.
Să remarcăm că, conform avizului Ministerului de Finanțe al Rusiei, expus în Scrisoarea din 22 iunie 2006 N 07-05-06/155, proprietatea intelectuală a contribuabilului, consacrata în resursele informaționale ca purtători ai acestui intelectual proprietate, atunci când cerințele prevăzute la alin. 3 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este recunoscută ca imobilizare necorporală și este luată în considerare în scopuri de impozit pe profit prin cheltuieli de amortizare.
Totodată, posibilitatea recunoașterii unui obiect ca imobilizări necorporale în contabilitatea fiscală este influențată semnificativ de termenii acordului încheiat cu titularul dreptului de autor.
Astfel, conform explicațiilor specialiștilor din cadrul departamentului financiar, date în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 decembrie 2008 N 03-03-05/171, dreptul exclusiv la o operă audiovizuală poate fi considerat drept un intangibil. activ, deoarece conform contractului îndeplinește toate cerințele clauzei 3 linguri. 257 Codul fiscal al Federației Ruse. Deși finanțatorii ceva mai timpurii au gândit diferit, subliniind că transferul drepturilor de proprietate nu implică transferul drepturilor personale neproprietate. În acest sens, Ministerul rus de Finanțe a insistat că drepturile exclusive dobândite de reproducere, distribuire, interpretare publică sau orice altă comunicare publică a unei opere audiovizuale nu pot fi considerate bunuri necorporale. Acest punct de vedere al finanțatorilor este expus în Scrisoarea din 10 august 2007 N 03-03-06/1/556.
Având în vedere că situația dobândirii drepturilor exclusive asupra operelor audiovizuale este ambiguă, organizația va trebui să decidă singură dacă va recunoaște sau nu astfel de drepturi exclusive ale IMA. Dacă compania intenționează să le ia în considerare ca active necorporale, atunci acest punct, în opinia autorului, ar trebui să fie mai bine precizat în politica fiscală.
Vă atragem atenția asupra faptului că o organizație poate recunoaște ca activ necorporal și dreptul exclusiv asupra unei opere literare care îndeplinește criteriile stabilite de clauza 3 a art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse. Ca confirmare a acestui punct de vedere, se poate cita Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 25 decembrie 2007 Nr. 19-14/006377.
Potrivit autorului, contribuabilii ar trebui să acorde atenție Scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 noiembrie 2008 nr. 03-03-06/1/649, care conține explicații privind contabilizarea în scopuri fiscale a cheltuielilor pentru achiziționarea de către licențiat a o licență exclusivă. Întrucât încheierea oricărui acord de licență nu implică transferul dreptului exclusiv către licențiat, astfel de cheltuieli de la licențiat nu pot fi considerate imobilizări necorporale.
Ținând cont de cele de mai sus, organizația trebuie să stabilească în politica sa fiscală dacă după ce criterii se va ghida atunci când va clasifica obiectele ca parte a imobilizărilor necorporale?.
Apoi organizația trebuie să aprobe procedura de formare a costului initial al imobilizarilor necorporale.
Astfel, din paragraful 3 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul inițial al activelor necorporale amortizabile este definit ca suma costurilor achiziției (creării) și aducerii acestora într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare. În acest caz, în cazul general, TVA-ul și accizele nu sunt incluse în costul inițial al imobilizărilor necorporale.
Dacă organizația însăși creează active necorporale, atunci costul inițial al activelor necorporale este determinat ca suma costurilor reale ale creării și producției acestora.
Ca atare cheltuieli apar de obicei:
- costuri materiale;
- costuri cu forța de muncă;
- cheltuieli pentru servicii ale terților;
- taxele de brevet asociate cu obținerea de brevete și certificate.
Vă rugăm să rețineți că sumele impozitelor luate în considerare ca cheltuieli în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt incluse în costul inițial al activelor necorporale.
Dacă o organizație primește active necorporale gratuit, atunci determinarea valorii sale inițiale se va face pe baza prețului său de piață, acest lucru este indicat de clauza 8 a art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, informațiile despre prețuri trebuie confirmate de către organizația care primește activele necorporale cu documente sau prin efectuarea evaluare independentă. Prin urmare, politica fiscală poate include o prevedere privind modul în care compania va confirma informatii despre pret.
Vă reamintim că Recomandările metodologice pentru determinarea valorii de piață a proprietății intelectuale au fost aprobate de Ministerul Proprietății al Rusiei din 26 noiembrie 2002 Nr. SK-4/21297.
Pe lângă evaluarea fiscală a imobilizărilor necorporale, organizația trebuie să indice componența registrelor fiscale în care vor fi generate toate informațiile despre astfel de obiecte contabile ca imobilizări necorporale și aici este necesar să se indice pe cei responsabili pentru întreținerea acestora.
După cum sa menționat deja, cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă Imobilizari necorporale incluse in proprietatea amortizabila la egalitate cu activele fixe, cu condiția ca imobilizarea necorporală să îndeplinească toate condițiile enumerate la alin.1 al art. 256 Codul fiscal al Federației Ruse.
Dar dacă în ceea ce privește imobilizările criteriul monetar este dincolo de orice îndoială, iar organizațiile nu recunosc activele fixe de valoare mică drept proprietate amortizabilă, atunci în ceea ce privește imobilizările necorporale situația este oarecum diferită. Potrivit Ministerului rus de Finanțe, prevăzută în Scrisoarea nr. 03-03-06/2/105 din 25 mai 2009, imobilizările necorporale sunt recunoscute ca amortizabile numai dacă costul lor inițial depășește 20.000 de ruble. În scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 februarie 2009 N 03-03-06/1/99, experții recomandă luarea în considerare a costurilor de achiziție a imobilizărilor necorporale, al căror cost nu depășește limita specificată, ca material cheltuieli.
În același timp, oficialii fiscali nu susțin această abordare și consideră că costul imobilizărilor necorporale „de valoare mică” ar trebui rambursat prin taxe de amortizare. În special, acest lucru este indicat de Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 martie 2009 N 16-15/028269.
Din moment ce art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse permite ca statul de drept cu privire la activele necorporale să fie interpretat în două moduri, apoi, în opinia autorului, o organizație poate stabili în politica sa fiscală că va recunoaște activele necorporale „de valoare scăzută”. ca cheltuieli materiale sau să le includă în alte cheltuieli pe baza paragrafelor. 49 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă în timpul unei inspecții apare o situație controversată, organizația va avea un argument serios împotriva inspectorilor.
Unul dintre criteriile de clasificare a imobilizărilor necorporale ca active amortizabile este durata lor de viață utilă care trebuie să depăşească 12 luni. Totodată, în contabilitatea fiscală, sub durata de viață utilă a proprietății amortizabile, inclusiv a imobilizărilor necorporale, este recunoscută perioada în care imobilizarea necorporală servește la îndeplinirea scopurilor activităților societății. Mai mult, este determinat de organizație în mod independent la data punerii în funcțiune a imobilizării necorporale. Mai mult, în cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu spune nimic despre documentele pe care o organizație trebuie să confirme termenul limită pentru punerea în funcțiune a activelor necorporale. Pe baza acestui fapt, politica fiscală a companiei ar trebui să includă: alcătuirea documentelor, cu care organizația va confirma acest fapt. Acesta poate fi un ordin de la șeful organizației sau un alt document administrativ.
Clauza 2 a art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că durata de viață utilă a unui activ necorporal este determinată pe baza perioadei de valabilitate a brevetului, certificatului și (sau) altor restricții privind condițiile de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală, în conformitate cu legislația. a Federației Ruse sau a legislației aplicabile a unui stat străin, precum și pe baza duratei de utilizare a activelor necorporale stipulate prin acordurile relevante.
Potrivit autorului, acele companii care intenționează să înregistreze drepturi de brevet ar trebui să acorde atenție Scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 martie 2008 N 03-03-06/1/164. Din prezenta Scrisoare rezultă că, în scopuri contabile fiscale, durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, al căror drept este confirmat printr-un brevet, este egală cu perioada de valabilitate a brevetului. Aceasta înseamnă că amortizarea acestor imobilizări necorporale se va acumula pe perioada definită ca fiind perioada de valabilitate a brevetului, minus perioada de timp de la depunerea cererii până la înregistrarea dreptului exclusiv. Întrucât potrivit art. 1363 din Codul civil al Federației Ruse, perioada de valabilitate a brevetului se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet la organul executiv federal pentru proprietate intelectuală.
Pentru imobilizarile necorporale pentru care este imposibil sa se determine durata de viata utila a unei imobilizari necorporale, ratele de amortizare se stabilesc pe baza unei durate de viata utila egala cu 10 ani (dar nu mai mult decat durata de viata a organizatiei).
Apoi, politica fiscală ar trebui să includă repartizarea imobilizărilor necorporale pe grupe de amortizare. Mai mult decât atât, dacă mijloacele fixe sunt distribuite în grupuri de amortizare ținând cont de Clasificarea activelor imobilizate incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupe de amortizare”, atunci imobilizările necorporale sunt incluse în grupe de amortizare pe baza duratei de viață utilă determinată conform clauzei 2 al art. 258 Codul Fiscal al Federației Ruse.
După care politica fiscală a organizației aprobă metoda de calcul a amortizarii imobilizarilor necorporale. Mai mult, orice caracteristici ale calculării amortizarii pentru acest tip de proprietate amortizabilă, cum ar fi activele necorporale, cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține.
În consecință, o organizație poate utiliza o metodă liniară sau neliniară de calculare a sumelor de amortizare.
Pe lângă metoda aleasă de calcul al amortizarii, societatea ar trebui să stabilească o prevedere privind posibilitatea modificării metodei de calcul al amortizarii pentru imobilizările necorporale. Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite contribuabililor să schimbe metoda de calcul a amortizarii, dar numai de la începutul următoarei perioade fiscale.
Vă rugăm să rețineți că trecerea de la metoda neliniară la metoda liniară poate fi efectuată nu mai mult de o dată la cinci ani. Nu există restricții de timp pentru tranziția de întoarcere.
Atunci când se utilizează metoda liniară, amortizarea este calculată separat pentru fiecare imobilizări necorporale. Valoarea lunară a amortizarii se determină prin înmulțirea costului inițial al unei imobilizări necorporale cu rata de amortizare determinată special pentru acest obiect. Rata de amortizare se determină pe baza duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale, stabilită de către contribuabil în mod independent în conformitate cu clauza 2 a art. 258 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă se utilizează metoda neliniară, amortizarea se calculează separat pentru fiecare grupă (subgrup) de amortizare a imobilizărilor necorporale. Pentru a face acest lucru, organizația determină soldul total pentru fiecare grupă de amortizare și rata de amortizare corespunzătoare. Amortizarea prin metoda neliniară se determină pentru fiecare grupă prin înmulțirea soldului total cu rata de amortizare. Valoarea amortizarii acumulate reduce lunar soldul total al grupului de amortizare. Dacă soldul total al unui grup de amortizare devine mai mic de 20.000 de ruble, compania are posibilitatea de a lichida acest grup, iar soldul total rămas este recunoscut ca o cheltuială neexploatare a perioadei curente.
Din această cauză, în politica fiscală contribuabilul trebuie să stabilească posibilitatea lichidării soldului total atunci când acesta atinge o valoare mai mică de 20.000 de ruble.
Dacă, după expirarea duratei sale de viață utilă, imobilizările necorporale sunt excluse din grupul de amortizare menținându-și soldul total, atunci acest lucru trebuie menționat și în politica fiscală.
În virtutea art. 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație are dreptul de a utiliza rate reduse de amortizare în legătură cu activele necorporale. Dacă organizația intenționează să folosească acest drept, atunci acesta este consacrat în politica contabilă.

Atunci când se analizează aspectele de impozitare în tranzacțiile comerciale cu imobilizări necorporale, ar trebui să se țină seama de faptul că documentele de reglementare actuale nu conțin în toate cazurile prevederi separate referitoare la această categorie de active pe termen lung, prin urmare este adesea necesar să ne ghidăm după reguli referitoare atât la activele necorporale, cât și la alte tipuri de proprietate ale întreprinderilor.

În tranzacțiile cu imobilizări necorporale apar în principal următoarele impozite:

  • - taxa pe valoarea adaugata (TVA);
  • - impozitul pe venit.

Calculul taxei pe valoarea adăugată

Specificul calculării taxei pe valoarea adăugată în anumite situații specifice este determinat de o serie de circumstanțe și mai ales de:

  • - conditiile de primire si cedare a imobilizarilor necorporale;
  • - scopul obiectelor specifice ale imobilizărilor necorporale destinate:

pentru utilizare în producția de produse (lucrări, servicii) supuse taxei pe valoarea adăugată la vânzare;

pentru utilizare în producția de produse (lucrări, servicii) care nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată la vânzare.

Opțiunile cele mai tipice pentru primirea imobilizărilor necorporale sunt:

  • · achiziționarea (cumpărarea) de imobilizări necorporale;
  • · crearea de active necorporale atât pe cont propriu, cât și prin implicarea unor terți executanți (antreprenori) pe bază contractuală;
  • · achiziționarea de imobilizări necorporale în condiții de schimb;
  • · primirea gratuită a imobilizărilor necorporale.

În toate aceste cazuri, într-un fel sau altul, se rezolvă următoarele probleme:

  • - dacă destinatarul (cumpărătorul) de imobilizări necorporale trebuie să plătească taxa pe valoarea adăugată furnizorului (vânzător, cedent, producător) (sau, cu alte cuvinte, dacă achiziția unei imobilizări necorporale are loc cu sau fără taxa pe valoarea adăugată);
  • - unde se include și cum se ia ulterior în calcul taxa pe valoarea adăugată dacă aceasta a fost plătită la achiziționarea imobilizărilor necorporale.

De la înființarea taxei pe valoarea adăugată, procedura de contabilizare și reflectare în decontări cu bugetul sumelor TVA aferente imobilizărilor necorporale achiziționate (achiziționate) s-a schimbat constant de-a lungul timpului.

Începând de astăzi, sumele taxei pe valoarea adăugată plătite la achiziționarea imobilizărilor necorporale sunt deduse integral din sumele impozitului supus contribuției la buget la momentul înregistrării imobilizărilor necorporale (clauza 47 din Instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat). al Federației Ruse din 11 octombrie 1995 1. Nr. 39 „Cu privire la procedura de calcul și plată a taxei pe valoarea adăugată”, astfel cum a fost modificat prin modificările și completările nr. 3 din 22 august 1996).

Trebuie subliniat în mod special că, la fel ca și în cazul altor tipuri de resurse achiziționate de o întreprindere, cu activele necorporale nu putem vorbi decât de compensare. plătit furnizor sume de impozit pentru valoare adăugată (sub rezerva tuturor celorlalte cerințe ale Instrucțiunii nr. 39). În consecință, în contabilitate, taxa pe valoarea adăugată a imobilizărilor necorporale achiziționate se reflectă în debitul contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor dobândite”, subcontul „Taxa pe valoarea adăugată a imobilizărilor necorporale achiziționate”. Sumele taxei pe valoarea adăugată supuse rambursării (compensarii) se sterg din creditul contului 19 la debitul contului 68, subcontul „Decontări cu bugetul pentru taxa pe valoarea adăugată”. În consecință, contribuabilul, pe baza datelor contabile operaționale, trebuie să țină evidența separată a sumelor de impozit atât pentru activele necorporale plătite, cât și pentru cele neachitate (clauza 50 din Instrucțiunea nr. 39).

În legătură cu achiziția de active necorporale, este recomandabil să se ia în considerare o serie de cazuri speciale. In primul rand, aceasta este o situatie in care sunt achizitionate imobilizari necorporale care sunt folosite pentru producerea de produse (lucrari, servicii) care nu sunt supuse taxei pe valoarea adaugata la vanzare. În același timp, imobilizările necorporale în sine sunt achiziționate cu taxa pe valoarea adăugată.

În această situație, în prezent ar trebui să ne ghidăm după cerințele Reglementărilor contabile, precum și de clauza 57 din Instrucțiunea nr. 39.

Atunci când o întreprindere desfășoară activități care nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată (cu excepția subparagrafelor „a” și „b” ale paragrafului 12 din Instrucțiunea nr. 39), taxa pe valoarea adăugată a imobilizărilor necorporale achiziționate nu este acceptată pentru rambursare (compensare ), dar, conform Instrucțiunilor, se ia în considerare în valoarea contabilă și se stinge prin amortizare. Trebuie remarcat faptul că multe întreprinderi care desfășoară activități în mod tradițional scutite de taxa pe valoarea adăugată fac aceeași inexactitate caracteristică: pe baza faptului că nu li se oferă nicio rambursare (compensare), dar este prevăzută includerea sumei taxei în prețul de achiziție. , acestea reflectă suma taxei „intrate” pe debitul contului 19 (subcontul corespunzător) cu radierea ulterioară din creditul contului 19 la debitul contului 04 și se reflectă imediat asupra debitului contului 04 costul bunului achizitionat impreuna cu impozitul in corespondenta direct cu creditul conturilor datorate furnizorilor.

În opinia mea, aceasta ar trebui considerată o încălcare care poate avea consecințe fiscale. Cert este că, spre deosebire de clauza 57, care în ceea ce privește imobilizările necorporale poate fi citită în două moduri, clauza 48 din Instrucțiunea nr. 39 prevede clar: imobilizările necorporale utilizate în producția de bunuri, lucrări, servicii, scutite de taxa pe valoarea adăugată. în conformitate cu sub. „c” „ju” clauza 12 din Instrucțiunea nr. 39, sunt reflectate în contabilitate la costul achiziției, inclusiv suma plătit taxa Astfel, dacă imobilizările necorporale achiziționate nu sunt plătite furnizorului, atunci suma TVA nu poate fi inclusă în costul activelor înregistrate în contul 04, ci trebuie să fie în debitul contului 19 până la achitarea acestuia. Dacă întreprinderea care aplică beneficiul nu ține contul 19 în această situație (în baza, de regulă, pe faptul că nu va exista compensație), aceasta înseamnă că valoarea imobilizării necorporale formată în debitul contului 04 la acel moment. momentul este exagerat. În consecință, valoarea deprecierii inclusă în costurile de producție (distribuție) este de asemenea supraestimată, ceea ce reprezintă o subestimare directă a profitului în scopuri fiscale.

De menționat că această eroare nu este specifică imobilizărilor necorporale. Întrucât, potrivit beneficiilor „în” - „ju” clauza 12 din Instrucțiunea nr. 39, o procedură similară se aplică atât în ​​ceea ce privește mijloacele fixe (vezi clauza 48 din Instrucțiunea nr. 39), cât și în ceea ce privește materialele, lucrările, serviciile utilizate pentru producerea de produse neimpozabile (vezi II. 20 din Instrucțiunea nr. 39), atunci pentru aceste tipuri de achiziții, dacă furnizorul nu a fost plătit pentru acestea în perioada de raportare, pot apărea aceleași consecințe sub formă de subestimarea profiturilor (datorită supraestimării costurilor) și, în plus, sub forma unei supraevaluări a bazei impozabile pentru impozitul pe proprietate (deoarece soldul contului 19 nu este supus impozitului pe proprietate). În timpul unui control fiscal, prezența foarte probabilă a unei astfel de încălcări va fi indicată inspectorului printr-o combinație de trei semne:

  • 1. aplicarea beneficiilor taxei pe valoarea adăugată (cu excepția subparagrafelor „a”, „b” ale paragrafului 12 din Instrucțiunea nr. 39);
  • 2. absență (nu
  • 3. mentinerea) contului 19 in contabilitate;
  • 4. prezenta unui sold de datorie fata de furnizorul de bunuri, lucrari, servicii achizitionate cu taxa pe valoarea adaugata.

Trebuie avut în vedere faptul că, în practică, există adesea o situație în care imobilizările necorporale sunt achiziționate de o întreprindere care are o cifră de afaceri din vânzări cu taxă pe valoarea adăugată atât impozabilă, cât și neimpozabilă (de exemplu, tehnologia achiziționată de întreprindere este utilizată atât în producţia de medicamente, scutite de taxă conform subparagrafului „y” al paragrafului 12 din Instrucţiunea nr. 39, şi în producţia de produse chimice impozitate în modul general stabilit). În acest caz, cum este reflectată în contabilitate și inclusă în calcule suma TVA plătită furnizorului?

Instrucțiunea nr. 39 nu oferă recomandări clare cu privire la această problemă în legătură cu activele necorporale. Abordarea dezvoltată în practică se rezumă, practic, la faptul că valoarea taxei pe valoarea adăugată se reflectă mai întâi pe debitul contului 19, iar apoi - ținând cont în mod necesar de condițiile de plată către furnizor - este anulată din creditarea contului 19 parțial la debitul contului 68 (pentru rambursare), parțial pentru creșterea valorii unui activ necorporal - în conformitate cu ponderea cifrei de afaceri impozabile și neimpozabile într-o anumită perioadă. În acest caz, întreprinderea nu are motive de compensare (rambursare) a întregii sume a impozitului pe activele necorporale dobândite.

Instrucțiunea nr. 39 (clauza 47) prevede un alt caz în care nu se efectuează rambursare (compensare) impozitului pentru imobilizările necorporale dobândite cu taxa pe valoarea adăugată, aceasta fiind achiziția de imobilizări necorporale pe cheltuiala alocațiilor bugetare. Sume de impozit plătit furnizorii și pentru imobilizările necorporale sunt tratați ca o creștere a valorii lor contabile.

În practică, există adesea cazuri când o întreprindere client devine proprietarul unui activ necorporal ca urmare a îndeplinirii unui contract de către întreprinderea contractantă, de exemplu, pentru dezvoltarea tehnologiei, o metodă de producere a unui produs etc., adică , nu mai vorbim de achizitionarea unui produs finit - un activ necorporal, ci de primirea acestuia ca urmare a crearii (fabricarii) de catre antreprenor. Dacă acest proces, conform termenilor contractului, este împărțit în etape, atunci rezultatele pot fi acceptate doar atunci când sunt parțial gata. În acest caz, contabilitatea clientului va reflecta costurile reale ale creării unui activ necorporal viitor ca investiții de capital în curs. În consecință, sumele taxei pe valoarea adăugată la etapele adoptate vor fi reflectate în debitul contului 19 ca taxă pe valoarea adăugată a investițiilor de capital.

Până la momentul valorificării imobilizărilor necorporale, nu există motive pentru compensarea sumelor specificate de TVA la etapele acceptate (care nu au semnificație independentă ca imobilizări necorporale).

Este necesar să se acorde atenție încă unei probleme legate de crearea de active necorporale în cadrul unui acord cu un antreprenor. Atunci când mijloacele fixe sunt create într-o situație similară, atunci, în conformitate cu clauza 47 și clauza 52 din Instrucțiunea nr. 39, volumul lucrărilor de construcție și instalare efectuate de antreprenor, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, este luat în considerare de către client. cu cât debitul contului 08 „Investiții de capital” și creditul contului 60 , 76, iar apoi suma impozitului înregistrat în contul 08 se stinge în contul 01 „Active imobilizate” pe măsură ce se pune în funcțiune facilitatea, cu atribuire ulterioară. să coste prin amortizare în modul prescris. Dar pentru activele necorporale create, o astfel de procedură nu este prevăzută de Instrucțiunea nr. 39. Clauza 53 conține procedura generală de anulare a sumelor taxei pe valoarea adăugată a imobilizărilor necorporale la debitul contului 68. Acest aspect merită să se acorde atenție în legătură cu formarea valorii unui element de imobilizare. Destul de des, o întreprindere devine proprietarul imobilizărilor necorporale fără taxa pe valoarea adăugată, deoarece contractorul a folosit un beneficiu fiscal la implementarea acestui acord. Astfel, unul dintre cele mai frecvente cazuri este apariția unui activ necorporal ca urmare a activității de cercetare sau dezvoltare a unei instituții de învățământ sau științifice, care, potrivit subsecțiunii. „m” clauza 12 din Instrucțiunea nr. 39, nu este supusă taxei pe valoarea adăugată. În consecință, în contabilitatea clientului, suma TVA nu apare în debitul contului 19 și nu se pune problema rambursării (compensarii).

Aceeași situație apare și la achiziționarea de active necorporale de la persoane fizice, de la antreprenori fără a forma persoană juridică, și în prezent și de la micile întreprinderi care au trecut la un sistem contabil simplificat, întrucât toate aceste categorii nu sunt considerate plătitori de TVA și, în consecință, nu pot vinde. produsele dumneavoastră către cumpărător cu taxa pe valoarea adăugată.

Atunci când se analizează situația cu achiziția de imobilizări necorporale fără taxa pe valoarea adăugată, trebuie menționat că există un beneficiu deosebit legat direct de activele necorporale. Potrivit sub. „k” clauza 12 din Instrucțiunea nr. 39, plăți în temeiul acordurilor de licență înregistrate corespunzător privind acordarea de către titularul brevetului a drepturilor unei alte persoane de a folosi un obiect de proprietate industrială protejat de brevet (invenție, model de utilitate, desen industrial), precum și obținerea drepturilor de autor, nu sunt impozitate. Merită să se acorde atenție înăspririi formulării beneficiului față de Instrucțiunea nr.1, care scutea în general de la taxa pe valoarea adăugată operațiunile de brevet și licențiere (cu excepția celor intermediare) referitoare la un obiect de proprietate industrială pentru obținerea drepturilor de autor. Conform explicației Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 28 februarie 1996 nr. 03-4-09/35, plățile în baza acordurilor de licență înregistrate corespunzător pentru furnizarea de titular de brevet dreptul unei alte persoane de a utiliza un obiect de proprietate industrială protejat prin brevet.

Alte cifre de afaceri apărute în procesul de transfer și utilizare a obiectelor de proprietate industrială sunt supuse taxei pe valoarea adăugată în conformitate cu art. 3 din Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”.

Vă rugăm să rețineți că numai primind(dar nu un transfer) de drepturi de autor. Conform Legii Federației Ruse din 9 iulie 1993 nr. 53511-1 „Cu privire la drepturile de autor și drepturile conexe”, transferul drepturilor de autor de la un subiect la altul este posibil numai prin moștenire.

În acest sens, persoane juridice, primitoare corect pentru a utiliza, de exemplu, opere audiovizuale, nu dobândiți drepturi de autor asupra acestor lucrări. Și întrucât doar primirea drepturilor de autor este scutită de taxă, fondurile primite de producătorii acestor lucrări pentru transferul drepturilor de utilizare a acestora în temeiul contractelor sunt supuse taxei pe valoarea adăugată în modul general stabilit (vezi scrisoarea Serviciului Fiscal de Stat al Federaţiei Ruse din 20 noiembrie 1995 Nr. 05-4 -09/21).

Potrivit unei alte precizări referitoare la programele de calculator (care fac obiectul dreptului de autor), fondurile primite ca plată pentru transferul în baza contractelor de drepturi de utilizare a acestor programe sunt impozitate în modul general stabilit. Prin urmare, la transferul dreptului de utilizare a programelor de calculator, plata remunerației pentru transferul specificat trebuie efectuată ținând cont de taxa pe valoarea adăugată (scrisoare a Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 15 martie 1996 nr. 03-4-09). /35).

Astfel, odata cu formularea actuala a beneficiului, probabilitatea de a achizitiona imobilizari necorporale de acest fel fara taxa pe valoarea adaugata este foarte mica.

Imobilizările necorporale nu pot fi doar achiziționate de o întreprindere și nu numai create prin atragerea unui contractant terț, ci pot fi create și pe cont propriu - prin efectuarea de cheltuieli relevante și reflectarea acestora în debitul contului 08 „Investiții de capital” și - după finalizare - înregistrarea în debitul contului 04 În același timp, este necesar să se țină seama de faptul că, conform clauzei 8 din Instrucțiunea nr. 39, cifra de afaceri la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul unei organizații (întreprindere). ) pentru consumul propriu se impozitează, ale căror costuri nu sunt incluse în costurile de producție și distribuție. Astfel, crearea de imobilizări necorporale pe cont propriu este supusă impozitului. Totodată, conform clauzei 9 din Instrucțiunea nr. 39, costul efectiv poate fi luat ca bază pentru determinarea cifrei de afaceri impozabile în acest caz.

Complexitatea situației constă în faptul că Instrucțiunea nr. 39 nu oferă instrucțiuni directe cu privire la unde se repartizează impozitul acumulat. Într-o situație similară cu realizarea lucrărilor de construcție și instalare pe cale economică (clauza 11, precum și clauza 52 din Instrucțiunea nr. 39), se prevede ca valoarea impozitului acumulat să se reflecte în creditul contului 68. si debitul contului 08, cu includerea ulterioara in costul obiectului si radiarea prin amortizare. Impozitarea este prevăzută pentru activele necorporale create pe cont propriu, dar nu există nicio prevedere pentru includerea acesteia în costul obiectului creat. Întrucât încă nu există motive directe pentru a acționa prin analogie cu lucrările de construcție și instalare, în absența unor explicații speciale putem vorbi despre atribuirea sumelor impozitului acumulat surselor proprii ale întreprinderii.

Calculul impozitului pe venit

Calculul impozitului pe venit în tranzacțiile aferente imobilizărilor necorporale este reglementat de prevederile relevante ale Instrucțiunii Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 10 august 1995 nr. 37 „Cu privire la procedura de calcul și plata impozitului pe venit bugetar a întreprinderilor și organizațiilor” ținând cont de Modificările și completările nr. 3 din 18 martie 1997. În instrucțiuni sunt foarte puține prevederi speciale specifice imobilizărilor necorporale. Prin urmare, mă voi concentra în principal nu asupra regulilor de impozitare a profitului în general, ci asupra unor caracteristici binecunoscute ale activelor necorporale în scopul calculării impozitului pe profit.

  • 1. Cea mai importantă regulă care funcționează la efectuarea tranzacțiilor este prevăzută în clauza 2.4 din Instrucțiunea nr. 37. Conform acestei reguli, în cazul vânzării sau transferului cu titlu gratuit de imobilizări necorporale cu rezultat negativ, acest rezultat negativ nu nu reduce profitul impozabil. Cu alte cuvinte, pierderea din vânzarea imobilizărilor necorporale nu este luată în considerare fiscal. Dar, deoarece această pierdere participă la formarea sumei totale a profitului în contabilitate și o reduce (și, în principiu, poate duce la formarea unei pierderi în contabilitate), atunci până acum Instrucțiunea nr. 37 (modificată prin Amendamente și Completările nr. 3) prevede deja o procedură de „restaurare” a profitului pentru impozitare, permițând îndeplinirea cerințelor clauzei 2.4. La calcularea profitului în scopuri fiscale, o întreprindere completează acum un „Certificat privind procedura de determinare a datelor reflectate la rândul 1 din Calculul impozitului din profiturile reale” (acest certificat este prevăzut în Anexa nr. 11 la Instrucțiunea nr. 37). ), sau, cu alte cuvinte, un document care convertește profitul (pierderea) conform datelor contabile în profit brut în scopuri fiscale. Clauza 4 din Certificat prevede crește profit cu un număr de sume, inclusiv (linia 4.7) valoarea pierderilor din vânzarea și transferul gratuit de active fixe și alte proprietăți (și, în consecință, active necorporale). De fapt, această „restaurare” de către întreprinderi a fost efectuată înainte cu prezentarea calculelor în formă liberă, dar înainte de lansarea amendamentelor și completărilor nr. 3 nu a existat o formă uniformă, ceea ce a dus la numeroase erori și discrepanțe.
  • 2. Aceeași clauză 2.4. Instrucțiunea nr. 37 conține o altă prevedere care este importantă într-o situație în care vânzarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți (cifra de afaceri în conturile 47, 48) are loc cu profit. Acest alineat, după cum se știe, prevede ca, la determinarea profitului din vânzarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți ale întreprinderilor în scopuri fiscale, să se ia în considerare diferența (excesul) dintre prețul de vânzare și valoarea inițială sau reziduală a acestora. fonduri și proprietăți, majorate cu indicele de inflație calculat în modul prescris. Aceasta înseamnă că, ca urmare a aplicării indicelui specificat, profitul în scopuri fiscale poate fi redus foarte semnificativ în comparație cu profitul din contabilitate.

Întrucât aplicarea acestei prevederi a cauzat multe discrepanțe și inexactități (deși au existat scrisori explicative și comentarii), Amendamentele și Adăugările nr. 3 la Instrucțiunea nr. 37 au clarificat la vânzare ce proprietăți se aplică indicele deflator. În special, acum în paragraful 2.4 se precizează direct că La vânzarea imobilizărilor necorporale nu se utilizează indicele deflator. Nerespectarea acestei cerințe atrage după sine o subestimare a profitului impozabil.

  • 3. Atunci când se analizează situația transferului cu titlu gratuit de imobilizări necorporale, nu numai partea cedente, ci și partea care primește trebuie să fie afectată. Conform clauzei 2.7 din Instrucțiunea nr. 37, pentru întreprinderile care au primit mijloace fixe, bunuri și alte proprietăți cu titlu gratuit de la alte întreprinderi, profitul impozabil crește cu costul acestor fonduri și proprietăți, dar nu mai mic decât bilanţul lor (rezidual - pentru mijloace fixe) valoarea înregistrată de întreprinderile de transport. În „Certificat” (Anexa nr. 11 la Instrucțiunea nr. 37) acest lucru este reflectat în rândul 4.5: profitul fiscal crește cu valoarea proprietății primite gratuit de la alte întreprinderi.
  • (Este necesar să se acorde atenție faptului că are loc creșterea profiturilor întreprinderii numaiîn cazul primirii proprietății în mod gratuit de la alții intreprinderi,în timp ce pentru bănci apare la primirea gratuită atât de la persoane juridice, cât și de la persoane fizice.)
  • 4. Atunci când se iau în considerare beneficiile fiscale existente, cel mai frecvent utilizat și care provoacă cele mai multe întrebări este beneficiul asociat utilizării profitului pentru investiții de capital (clauza 4.1.1 din Instrucțiunea nr. 37). De remarcat că în cazul achiziției de imobilizări necorporale, precum și în cazul creării acestora, acest beneficiu nu se aplică (deși achiziția și crearea imobilizărilor necorporale reprezintă faptul de investiții de capital și se reflectă în mod corespunzător în contabilitate).
  • 5. O altă problemă semnificativă direct legată de vânzarea imobilizărilor necorporale este legată de conceptul de alegere a unei polițe în scopuri fiscale „la plată” sau „la expediere”. Dacă în ceea ce privește activitatea principală a întreprinderii, posibilitatea de alegere este fără îndoială, atunci în ceea ce privește vânzarea altor proprietăți până de curând au existat poziții diferite - de exemplu, poziția conform căreia, în scopuri fiscale, alte vânzări, spre deosebire de cel principal, poate fi determinat doar la momentul expedierii, dar nu la plata.

Modificările și completările nr. 3 la Instrucțiunea nr. 37 au clarificat această problemă: în Certificat (Anexa nr. 11), rândul 2.2 prevede direct ajustarea profitului (pierderii) în funcție de datele contabile din vânzarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți. ca urmare a modificărilor veniturilor din vânzarea acestei proprietăți întreprinderi care determină veniturile la momentul plății.

Astfel, în prezent, profitul unei întreprinderi din vânzarea imobilizărilor necorporale este determinat de întreprindere în conformitate cu politica adoptată de aceasta în scopuri fiscale.

„Buletin informativ „Contabilitatea expres”, 2011, N 17

Potrivit Codului Fiscal, proprietatea amortizabilă a unei societăți include numai acele mijloace fixe și proprietate intelectuală care corespund valorilor stabilite ale costului și duratei de viață utilă. Cu toate acestea, acest lucru nu este în întregime adevărat când vine vorba de active necorporale.

În scopul calculării impozitului pe venit, imobilizările necorporale sunt recunoscute ca rezultate ale activității intelectuale dobândite sau create de contribuabil și alte obiecte de proprietate intelectuală (drepturi exclusive asupra acestora), care sunt utilizate de societate în producția de produse (performanță). de muncă, prestare de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației pentru mai mult de 12 luni. Această definiție a imobilizărilor necorporale este prevăzută la paragraful 3 al art. 257 Cod Fiscal.

În special, prevederile Codului se referă la activele necorporale:

  • dreptul exclusiv al titularului de brevet la o invenție, desen industrial, model de utilitate;
  • dreptul exclusiv al autorului și al altor deținători de drepturi de autor de a utiliza un program de calculator, o bază de date;
  • dreptul exclusiv al autorului sau al altui deținător al drepturilor de autor de a utiliza topologia circuitelor integrate;
  • dreptul exclusiv la o marcă comercială, marcă de serviciu, denumirea de origine a mărfurilor și numele companiei;
  • dreptul exclusiv al titularului de brevet la realizările de selecție;
  • deținerea de know-how, formulă sau proces secret, informații privind experiența industrială, comercială sau științifică.

Dar, în orice caz, pentru a recunoaște un activ în contabilitatea fiscală ca necorporal, acesta trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

  • obiectul trebuie să poată aduce beneficii economice (venituri) contribuabilului;
  • dacă există documente executate corespunzător care confirmă atât existența activului necorporal în sine, cât și dreptul exclusiv al unei entități comerciale asupra acestuia (inclusiv brevete, certificate, alte documente de protecție, acord de cesiune (achiziție) a unui brevet, marcă comercială).

Calitățile intelectuale și de afaceri ale angajaților organizației, calificările și capacitatea lor de muncă, precum și activitățile de cercetare și dezvoltare științifică nereușite nu sunt considerate active necorporale.

Imobilizari necorporale si proprietati amortizabile

Potrivit paragrafului 1 al art. 256 din Codul fiscal, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt în proprietatea contribuabilului (cu excepția cazului în care se prevede altfel prin prezentul capitol) și sunt utilizate de acesta pentru a genera venituri în scopuri de impozit pe profit sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă. Mai simplu spus, costul unui astfel de lucru în contabilitatea fiscală este rambursat prin calcularea amortizarii.

În special, paragraful 5 al art. 270 din Cod, în scopul impozitului pe profit, cheltuielile pentru achiziționarea și (sau) crearea de bunuri amortizabile, inclusiv active necorporale, nu sunt luate în considerare de către contribuabil. Deci in acest caz nu va fi posibila reducerea bazei de impozitare altfel decat prin deduceri de amortizare.

Totodată, paragraful 1 al art. 256 din Codul fiscal stabilește că proprietatea amortizabilă include numai active a căror valoare depășește 40.000 de ruble și a căror durată de viață utilă este mai mare de 12 luni. Pe baza acestui fapt, putem concluziona că, dacă cel puțin una dintre aceste condiții nu este îndeplinită, atunci costul imobilizărilor necorporale ar trebui anulat în contabilitatea fiscală la un moment dat. Cu toate acestea, dacă acest lucru este adevărat în ceea ce privește durata de viață utilă, atunci cu valoarea imobilizărilor necorporale totul este oarecum diferit.

Viață utilă

Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, pe baza cărora se calculează sumele de amortizare, se determină în baza clauzei 2 a art. 258 din Codul fiscal. În esență, este echivalat cu perioada de valabilitate a unui brevet, certificat sau alte restricții privind perioada de utilizare a unui anumit activ în conformitate cu legislația rusă sau străină în vigoare în Rusia, sau cu durata de viață utilă contractuală a activelor necorporale (Scrisoarea al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 martie 2008 N 03-03-06 /1/164). Dacă este imposibil să se determine SPI, atunci ratele de amortizare vor trebui stabilite pe o perioadă de timp egală cu 10 ani (dar nu mai mult decât perioada de activitate a contribuabilului).

Mai simplu spus, pentru acele obiecte de proprietate intelectuală care fac obiectul înregistrării obligatorii, durata de viață utilă se determină pe baza documentelor care atestă existența unui drept exclusiv. În rest, echivalează cu 10 ani.

Cu toate acestea, de la începutul acestui an, a apărut o excepție de la această regulă. Datorită Legii nr. 395-FZ din 28 decembrie 2010, contribuabililor li se oferă posibilitatea de a se „juca” cu durata de viață utilă a unui număr de active necorporale. Clauza 2 a art. 258 din Codul fiscal, cu modificările ulterioare, în vigoare de la 1 ianuarie a acestui an, permite organizațiilor să înființeze independent SPI pentru acestea, dar pentru cel puțin doi ani. „Lista albă” include: dreptul exclusiv la o invenție, design industrial, model de utilitate; dreptul exclusiv de utilizare a unui program de calculator, bază de date; dreptul exclusiv de utilizare a topologiei circuitelor integrate; dreptul exclusiv la realizări de selecție; know-how, formule sau procese secrete, informații privind experiența industrială, comercială sau științifică.

Într-un fel sau altul, având în vedere că imobilizările necorporale în scopuri contabile fiscale includ doar obiecte care sunt utilizate de o firmă în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației mai mult de 12 luni, apoi, în ceea ce privește durata de viață utilă, imobilizările necorporale ar trebui inițial calificate drept proprietate amortizabilă.

Costul initial

Regulile generale de formare a costului inițial al imobilizărilor necorporale sunt cuprinse în clauza 3 a art. 257 Cod Fiscal. Este definită ca fiind suma cheltuielilor pentru achiziționarea (crearea) unui activ necorporal și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare (brevet și alte obligații similare etc.). Nu include TVA și accize.

Mai mult, dacă vorbim despre crearea de active necorporale pe cont propriu, atunci costul acestora este egal cu valoarea costurilor reale pentru crearea lor. Mai simplu spus, este necesar să se includă costurile materiale asociate, remunerarea personalului implicat în producția activului, serviciile organizațiilor terțe angajate în aceste scopuri, taxele de brevet etc. În același timp, costul activului nu nu includ sumele impozitului social unificat și alte impozite luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului „profitabil” (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 ianuarie 2006 N 03-03-04/1/40).

Fiţi atenți! Spre deosebire de impozitul social unificat, care, atunci când era în folosință, nu a participat la formarea costului inițial al imobilizărilor necorporale ca impozit luat în considerare la calcularea impozitului pe venit, primele de asigurare care l-au înlocuit sunt incluse în acesta. Cert este, au explicat finanțatorii în Scrisoarea nr. 03-03-06/1/55 din 2 februarie 2011, că plățile către fondurile extrabugetare nu sunt impozite.

Deci, se părea că, dacă costul inițial al activelor necorporale este definit ca o sumă care nu depășește 40.000 de ruble, atunci nu mai este nevoie să vorbim despre proprietatea amortizabilă. Cu toate acestea, această regulă este valabilă pentru activele fixe, dar nu și pentru activele necorporale. Cel puțin această concluzie rezultă din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 februarie 2011 Nr. KE-4-3/3006. Costurile imobilizărilor necorporale sunt anulate prin mecanismul de amortizare, indiferent de valoarea acestora, au indicat oficialii fiscali. Auditorii nu și-au explicat poziția. Dar și specialiștii de la Ministerul de Finanțe au un punct de vedere similar. Prin Scrisoarea din 27 ianuarie 2009 N 03-03-06/1/33 au fundamentat-o ​​cu alin.5 al art. 270 din Codul fiscal, potrivit cărora cheltuielile pentru achiziția și (sau) crearea de bunuri amortizabile, inclusiv imobilizările necorporale, nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor.

Desigur, aici ne putem aminti că, de exemplu, mijloacele fixe care costă mai puțin de 40.000 de ruble. sunt anulate în contabilitatea fiscală ca sumă forfetară ca cheltuieli materiale. Cu toate acestea, în ceea ce privește sistemul de operare, această posibilitate este menționată în mod expres în paragrafe. 3 p. 1 art. 254 Cod Fiscal. Între timp, Codul nu conține reguli similare cu privire la activele necorporale. Singura excepție este acest tip de active necorporale, cum ar fi drepturile exclusive asupra programelor de calculator. Dacă costul achiziției lor nu depășește 20.000 de ruble, atunci poate fi anulat ca sumă forfetară ca parte a altor cheltuieli pe baza paragrafelor. 26 clauza 1 art. 264 Cod Fiscal.

Am vorbit despre metodele existente de calculare a amortizarii imobilizarilor necorporale (IIA) in contabilitate si contabilitate fiscala in. Cum se determină perioada în care sunt amortizate imobilizările necorporale?

Amortizarea imobilizărilor necorporale: cum se determină durata de viață utilă în contabilitate?

Durata de viață utilă (USL) a imobilizărilor necorporale este perioada de timp, exprimată în luni, în care o organizație se așteaptă să folosească imobilizările necorporale pentru a obține beneficii economice. Această perioadă se determină la momentul acceptării în contabilitate a imobilizărilor necorporale (clauza 25 din PBU 14/2007). SPI este utilizat pentru a determina valoarea taxelor de amortizare.

La aplicarea metodei de amortizare proporțional cu volumul producției, SPI se determină pe baza volumului de produse preconizate a fi produse sau a altui indicator natural.

În cazul în care IPP pentru un anumit obiect nu poate fi determinat în mod credibil, un astfel de obiect este recunoscut ca activ cu un IPP incert și, prin urmare, nu este supus deprecierii (clauza 23 din PBU 14/2007).

Desigur, SPI-ul pentru imobilizările necorporale trebuie să fie mai mare de 12 luni, întrucât acest criteriu este unul dintre criteriile obligatorii pentru recunoașterea unui element de proprietate ca imobilizare necorporală (clauza 3 din PBU 14/2007).

La determinarea perioadei de amortizare a imobilizărilor necorporale se ghidează (clauza 26 din PBU 14/2007):

  • durata drepturilor organizației asupra rezultatului activității intelectuale sau a unui mijloc de individualizare și perioada de control asupra bunului;
  • durata de viață estimată a activului în timpul căreia se așteaptă să obțină beneficii economice din acesta.

Reputația afacerii ca un tip special de activ necorporal

Imobilizarile necorporale iau in considerare si reputatia pozitiva de afaceri care apare la achizitionarea unei intreprinderi ca complex imobiliar. Este definită ca excesul prețului de cumpărare plătit vânzătorului la achiziționarea întreprinderii față de suma tuturor activelor și pasivelor din bilanțul la data achiziției. O astfel de reputație în afaceri este considerată ca o primă față de prețul plătit de cumpărătorul întreprinderii, care așteaptă beneficii economice viitoare de la aceasta (clauza 4, 43 PBU 14/2007).

Perioada de amortizare a fondului comercial este aceeași pentru toată lumea și este de 20 de ani. Mai mult, amortizarea poate fi calculată numai prin metoda liniară (clauza 44 din PBU 14/2007).

Este posibil să schimbați SPI-ul în viitor?

Stabilirea SPI al unei imobilizări necorporale la momentul acceptării acesteia în contabilitate nu înseamnă că această perioadă este definitivă și nu poate fi modificată.

SPI-ul trebuie verificat anual pentru a se asigura corectitudinea acestuia. Dacă această perioadă s-a modificat semnificativ (de exemplu, perioada estimată de utilizare a imobilizărilor necorporale a crescut semnificativ), perioada trebuie ajustată, iar ajustările rezultate trebuie reflectate ca modificări ale valorilor estimate (clauza 27 din PBU 14). /2007).

Activele necorporale cu un SPI nedefinit trebuie, de asemenea, să fie verificate. Dacă devine posibilă setarea acestei perioade, pentru o astfel de imobilizare necorporală este selectată o metodă de calcul a amortizarii, iar obiectul în sine începe să se deprecieze. Ajustările rezultate se reflectă, ca și în revizuirea ICP, ca modificări ale valorilor estimate.

Amortizarea imobilizărilor necorporale: activ sau pasiv?

De obicei, amortizarea imobilizărilor necorporale este anulată în conturile de cost. Care depind exact de locul în care este folosit obiectul (producție, vânzare de mărfuri, scopuri de gestionare etc.). Iar pentru un împrumut, de regulă, se încasează în contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n):

Conturi debitoare 20 „Producție principală”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzări”, etc. - Credit de cont 05

Dacă o imobilizare necorporală este utilizată pentru a crea alte proprietăți, de exemplu, în construcția unei clădiri, amortizarea acumulată asupra imobilizării necorporale se va reflecta după cum urmează:

Debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - Creditul contului 05

În ciuda faptului că amortizarea imobilizărilor necorporale este reflectată în contul pasiv 05, este imposibil să vorbim despre reflectarea deprecierii într-un activ sau pasiv al bilanţului. La urma urmei, bilanţul este întocmit într-o evaluare netă, adică minus valorile de reglementare. Aceasta înseamnă că amortizarea nu este reflectată separat în bilanţ (clauza 35 din PBU 4/99).

Perioada de amortizare a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală

Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală este perioada de timp, exprimată în luni sau ani, în care un obiect al imobilizărilor necorporale servește la îndeplinirea scopurilor activităților organizației (clauza 1 a articolului 258 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Pentru activele necorporale amortizabile, această perioadă este stabilită de organizație la data punerii în funcțiune a obiectului și trebuie să fie mai mare de 12 luni (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pe grupe de amortizare, activele necorporale sunt distribuite similar în 10 grupe: de la prima (1 an la 10 ani).

Pentru a calcula amortizarea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală, SPI se determină pe baza perioadei de valabilitate a brevetului, a certificatului, a altor restricții legislative privind condițiile de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală sau a restricțiilor stabilite prin contract. Dacă SPI nu poate fi stabilit, atunci, spre deosebire de contabilitate, astfel de active necorporale sunt amortizate pe o perioadă de 10 ani (clauza 2 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru unele active necorporale, o organizație poate stabili în mod independent un IPI cu o durată de cel puțin 2 ani:

  • dreptul exclusiv al titularului de brevet la o invenție, desen industrial, model de utilitate;
  • dreptul exclusiv al autorului și al altor deținători de drepturi de autor de a utiliza un program de calculator, o bază de date;
  • dreptul exclusiv al autorului sau al altui deținător al drepturilor de autor de a utiliza topologia circuitelor integrate;
  • dreptul exclusiv al titularului de brevet la realizările de selecție;
  • deținerea de know-how, formulă sau proces secret, informații privind experiența industrială, comercială sau științifică;
  • drept exclusiv asupra operelor audiovizuale.

Ca parte a dezvoltării legislației privind proprietatea intelectuală, partea a patra a Codului civil al Federației Ruse a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2008, definind natura juridică a obiectelor de proprietate intelectuală. Regulamentul „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2000) și-a pierdut vigoare, iar, începând cu situațiile financiare pe anul 2008, regulile de contabilizare a imobilizărilor necorporale au început să fie reglementate prin prevederea „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU). 14/2007), aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din 27 decembrie 2007 nr. 153n. În plus, la 1 ianuarie 2009, au intrat în vigoare următoarele Reglementări contabile: PBU 1/2008 „Politica contabilă a unei organizații”, 15/2008 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor deservirii acestora”, 21/2008 „ Modificări ale valorilor estimate”. În plus, au fost aduse modificări legate de calcularea amortizarii la PBU 18/2002 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”. Această listă de documente nu este în mod clar suficientă pentru a determina toate nuanțele de lucru cu obiecte de proprietate intelectuală. Sunt dificultăți, dar sunt destul de rezolvabile, deși vor necesita eforturi deosebite din partea contabilului.

Criterii pentru un produs unic

În primul rând, este necesar să înțelegem ce reprezintă proprietatea intelectuală. Lista de obiecte este stabilită de articolul 1225 din Codul civil al Federației Ruse, precum și de Codul civil al Federației Ruse, PBU 14/2007. Aceste documente precizează că astfel de produse includ lucrări de știință, literatură și artă; secrete de producție (know-how); invenții, modele de utilitate; programe de calculator; mărci comerciale și mărci de servicii; realizările de selecție. Imobilizarile necorporale iau in considerare si reputatia afacerii care a aparut in legatura cu achizitionarea unei intreprinderi ca complex imobiliar (clauza 4 din PBU 14/2007).

PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” definește destul de clar caracteristicile specifice după care un obiect poate fi clasificat ca activ necorporal:

O) trebuie să aducă beneficii economice organizației în viitor, în special, trebuie să fie utilizat în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale companiei sau pentru desfășurarea de activități care vizează atingerea scopurilor crearea unei organizații non-profit (inclusiv în activitățile de afaceri desfășurate în conformitate cu legislația Federației Ruse);

b) organizația trebuie să aibă dreptul de a primi beneficiile economice pe care acest obiect este capabil să le aducă (inclusiv societatea deține documente care confirmă existența bunului în sine și drepturile acestei companii asupra acestui produs de activitate intelectuală - brevete, certificate, alte garanții). documente, un acord de înstrăinare sau un drept exclusiv de transfer), precum și restricții privind accesul altor persoane la astfel de beneficii economice;

c) posibilitatea de a separa sau separa (identifica) un obiect de alte bunuri;

G) imobilizarea necorporală trebuie să fie destinată utilizării pe o perioadă lungă de timp (viață utilă) mai mare de 12 luni, sau ciclul normal de funcționare dacă depășește 12 luni;

d) organizația nu intenționează să-l vândă în termen de 12 luni sau ciclul normal de funcționare dacă depășește 12 luni;

e) costul real (inițial) al proprietății intelectuale poate fi determinat în mod fiabil;

şi) mijlocul de individualizare nu are o formă materială.

O întreprindere care are un drept exclusiv asupra rezultatului activității intelectuale sau asupra unui mijloc de individualizare are dreptul de a-l utiliza în orice mod care nu contravine legii (clauza 1 a articolului 1229 din Codul civil al Federației Ruse). Procedura de înregistrare a tranzacțiilor legate de transferul drepturilor asupra unui activ necorporal în contabilitate depinde de acordul încheiat între titularul dreptului de autor și utilizator.

Există mai multe modalități comune de a transfera unei alte persoane dreptul de utilizare a rezultatului activității intelectuale: un acord privind înstrăinarea unui obiect, o concesiune comercială, o comandă a autorului, un acord de licență sau un acord privind crearea unui program de calculator. si baza de date la cerere. Părțile, procedura de încheiere și condițiile esențiale pentru executarea acestor tipuri de documente pot fi găsite în prevederile părții 4 din Codul civil al Federației Ruse.

Pentru majoritatea întreprinderilor, protecția și protecția proprietății intelectuale este asociată cu costuri financiare semnificative. Foarte des se pune întrebarea dacă veniturile din utilizarea invenției vor depăși costurile pe care organizația le va suporta la achiziționarea acesteia. Există un număr tot mai mare de proceduri judiciare în care autoritățile fiscale fac reclamații cu privire la costurile de achiziție a proprietății intelectuale. Executarea corectă a contractelor legate de transferul de drepturi, care fac obiectul înregistrării obligatorii la Rospatent, ajută la eliminarea unor astfel de conflicte. Dacă această cerință nu este îndeplinită, autoritățile fiscale vor considera că cheltuielile companiei sunt nedocumentate și nu îndeplinesc criteriile articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Totul este luat în considerare

Politica contabilă pentru imobilizările necorporale trebuie să definească cel puțin următoarele prevederi:

  • metode de evaluare a acestor obiecte achiziționate contra cost;
  • procedura de evaluare ulterioară a imobilizărilor necorporale în ceea ce privește reevaluarea și deprecierea acestora;
  • procedura de realizare a unui inventar al proprietății intelectuale a companiei și reflectarea rezultatelor acestora în contabilitate;
  • forme de documentație primară de contabilizare a prezenței și mișcării imobilizărilor necorporale și procedura de înregistrare a acestora;
  • formulare de înregistrare pentru contabilitatea analitică.

Proprietatea intelectuală este contabilizată folosind un formular unificat nr. NMA-1, care a fost aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 nr. 71a. Se introduce in departamentul de contabilitate pentru fiecare obiect achizitionat. La baza finalizării acestuia se află documentele care confirmă drepturile organizației asupra activelor necorporale, inclusiv acordurile enumerate mai sus. Alte forme de documente primare privind circulația imobilizărilor necorporale nu au fost aprobate, prin urmare fiecare organizație trebuie să elaboreze în mod independent documente în conformitate cu cerințele Legii din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.

Calculul impozitului

În scopul calculării impozitului pe venit (clauza 1 din articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 3 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse), activele necorporale sunt recunoscute ca rezultate ale activității intelectuale dobândite și ( sau) create de contribuabil, care sunt utilizate de companie pentru a genera venituri.

Toate invențiile și modelele sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă, dar calculul trebuie efectuat numai dacă este posibil să se determine durata de viață utilă a imobilizării necorporale. Până de curând, obiectele amortizabile includeau doar acele active fixe al căror cost era mai mare de 20.000 de ruble. Cu toate acestea, nu cu mult timp în urmă, au fost aduse modificări dispozițiilor articolelor 256, 257 din Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea nr. 229-FZ din 27 iulie 2010, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2011. Aceste modificări cresc prețul proprietății pentru amortizare de la 20.000 la 40.000 de ruble.

În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată, trebuie menționat că, potrivit paragrafului 26 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzarea (precum transferul, efectuarea, asigurarea pentru nevoile proprii) în Rusia de drepturi exclusive asupra invențiilor, modelelor de utilitate, desenelor industriale, programelor pentru calculatoare electronice, baze de date, topologii de circuite integrate, secrete comerciale (know-how), precum și drepturi de utilizare a rezultatelor specificate ale activității intelectuale pe baza unui contract de licență.

O societate care utilizează sistemul simplificat, după cum este cunoscut, este scutită de obligația de a ține evidența contabilă în conformitate cu articolul 4 din Legea din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Ministerul Finanțelor, prin scrisoarea sa din 19 septembrie 2008 nr.03-11-04/2/142, a atras atenția asupra faptului că, în ciuda scutirii „persoanelor simplificate” de obligația de a ține evidența contabilă, cerința de a ținerea evidenței activelor fixe și a activelor necorporale este prevăzută de legislația Federației Ruse, care trebuie executată în conformitate cu Regulamentul „Contabilitatea activelor necorporale” nr. 14/2007.

Obiectele de proprietate intelectuală oferă companiei un avantaj semnificativ, capacitatea de a produce bunuri unice și de a face munca organizației productivă. În același timp, trebuie să țineți cont de specificul impozitării unor astfel de active necorporale, să vă confirmați în timp util drepturile asupra acestora, evitând apariția unor situații controversate cu dezvoltatorii de obiecte sau autoritățile fiscale. Fără îndoială, prezența proprietății intelectuale va necesita o muncă deosebită din partea contabilului în elaborarea documentelor care nu sunt aprobate prin lege, proceduri contabile și protejarea proprietății companiei. Dar tocmai evoluțiile progresive pot oferi companiei o nouă dezvoltare și o poziție excepțională pe piață.