Activele privind impozitul amânat sunt activele imobilizate ale unei companii. Acestea reprezintă impozitul pe profit amânat, sau mai precis acea parte a acestuia, care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit de plătit în perioadele de raportare ulterioare.
Termenii complexi și neclari privind impozitul amânat activ și datorie amânată sperie mulți oameni. De fapt, aici nu este nimic complicat. În continuare, ne vom uita la ce sunt activele amânate, unde există diferențe temporare și cum să aplicăm cunoștințele dobândite în practică.
Ce este o creanță privind impozitul amânat în cuvinte simple?
În orice moment, în orice țară, punctele de vedere ale companiilor - contribuabililor și ale statului cu privire la impozitare au fost diametral opuse. Companiile sunt interesate să țină la minimum valoarea impozitelor acumulate, în timp ce statul, dimpotrivă, închide cu sârguință toate oportunitățile de evaziune fiscală. Același eveniment înregistrat în activitățile de afaceri ale unei companii poate fi evaluat diferit pentru a contabiliza profitul.
Prin urmare, toate veniturile și cheltuielile companiilor din majoritatea țărilor trebuie înregistrate conform a două standarde de raportare - contabilitate și fiscală. Primul este reglementat de Regulile contabile 9/99 și 10/99, iar al doilea de articolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
De exemplu, dacă o companie are cheltuieli mari de divertisment din cauza tipului său de activitate, atunci nu le va putea lua în considerare pe deplin pentru calcularea impozitului pe venit, deoarece legea limitează cuantumul acestor cheltuieli. Desigur, din punctul de vedere al stopării evaziunii fiscale prin umflarea cheltuielilor, legislația funcționează bine, dar ce ar trebui să facă firmele care au suportat efectiv cheltuieli „nedorite” de stat?
În 2002, a fost publicat un document care descrie regulile contabile atunci când apar abateri între două sisteme - PBU 18/02. Utilizarea acestui document este obligatorie pentru companiile de pe OSNO. Companiile care utilizează sistemul fiscal simplificat pot alege dacă aplică sau nu standardul. PBU 18/02 dezvăluie conceptele de bază și dictează algoritmii prin care un contabil ar trebui să acționeze. Dar este scris într-o limbă „oficială” atât de complexă, încât nu fiecare specialist poate înțelege singur. În plus, odată ce principiile teoretice au fost citite și înțelese, ele sunt din nou șterse din memorie dacă nu sunt aplicate în muncă mult timp.
Să parafrazăm PBU 18/02 și să dăm o explicație simplă despre ce sunt creanțele privind impozitul amânat și când apar. În cazul în care venitul primit de societate sau cheltuiala efectuată necesită o reflecție diferită conform regulilor contabilității și contabilității fiscale, apare o diferență. Această diferență poate fi permanentă sau temporară și poate avea drept scop creșterea profitului impozabil în scopuri contabile și fiscale. Și în fiecare opțiune, apare un anumit tip de creanță (datorie) privind impozitul amânat. .
Diagrama prezintă toate variațiile posibile ale diferențelor și activele lor corespunzătoare.
Figura 1. Diferențele temporare și creanțele fiscale corespunzătoare
O diferență temporară de impozitare este diferența dintre două sisteme contabile, care se va schimba de la o perioadă de raportare la alta și va ajunge treptat la zero.
Definițiile diferențelor temporare și activele (sau pasivele) amânate corespunzătoare sunt prezentate în Figura 2.
Figura 2. Definiții ale diferențelor temporare și ale activelor amânate aferente
De reținut:
Diferențe deductibile - impozitul companiei va fi „scăzut” în viitor, deci Activul
Diferențe impozabile – impozitul va trebui plătit în viitor – răspundere
Formula de calcul a activelor (și pasivelor) amânate este universală
SHE (IT) = Rata impozitului pe venit × Diferență temporară
Pentru a evita confuzia perpetuă între activele și pasivele amânate, rețineți:
EA este un atu - statul are o „datorie” față de companie,
IT este o obligație - compania are o „datorie” față de stat.
Un sfat despre cele mai frecvente cazuri de creanțe privind impozitul amânat
O creanță privind impozitul amânat apare în practică mai des decât o datorie, întrucât legislația este concepută, în primul rând, pentru a preveni subestimarea excesivă a profitului impozabil.
Dacă în cursul activităților comerciale ale companiei apar situațiile enumerate în listă, fiți atenți și taxați EA sau IT:
- Politica contabilă a companiei specifică o metodă de anulare a amortizarii care este diferită de cea liniară. Sau durata de viață utilă a activului fix nou achiziționat diferă de cele specificate în Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1 din 1 ianuarie 2002.
- Societatea a vândut sau a cedat activul fix cu pierdere. Conform regulilor contabile, întreaga sumă a pierderii poate fi anulată în perioada curentă de raportare. În contabilitatea fiscală, pierderea va fi anulată uniform pe mai mulți ani (relativ vorbind, durata de viață utilă rămasă a mijlocului fix).
- Societatea aplică reguli de formare a costului inițial al activelor imobilizate care diferă de cele stabilite în legislația fiscală.
- Compania a efectuat cercetări sau dezvoltare care nu au produs un rezultat pozitiv. Conform sistemului contabil, societatea poate include cheltuieli pentru acestea în valoare de 100% în perioada curentă. În contabilitatea fiscală, doar 70% din astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare și trebuie luate în considerare în mod egal pe 3 ani, în timp ce 30% formează un activ fiscal permanent.
- Au fost recunoscute provizioane. Nu există un astfel de termen în contabilitatea fiscală.
- Au fost reevaluate diferențele de curs valutar asupra datoriei restante în unități monetare. la sfârşitul perioadei de raportare în contabilitate. În contabilitatea fiscală, astfel de datorii sunt reevaluate numai la data scadenței.
- Politica contabilă a companiei prevede anularea cheltuielilor comerciale și administrative la cost în contabilitate mai devreme decât ar trebui să fie luate în considerare la cost în contabilitatea fiscală.
- Valorile mobiliare și alte investiții financiare au fost reevaluate la valoarea de piață în scopuri contabile.
- Politicile contabile ale societății privind recunoașterea provizioanelor pentru creanțe îndoielnice și cheltuieli viitoare diferă de politicile fiscale corespunzătoare.
- Dobânda pe care o companie o plătește pentru un împrumut asupra mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală este inclusă în cheltuielile perioadei curente și în contabilitate este inclusă în costul mijlocului fix.
Contabilitatea creanțelor privind impozitul amânat
Conform PBU 18/02, contabilitatea pentru IT și IT trebuie să fie analitică, dezvăluind informații cu privire la fiecare activ și pasiv fiscal nou apărut. Aceasta înseamnă că contabilul trebuie să ofere pentru fiecare operațiune IT și SHE cu analiști suplimentari. Dar managerii superiori (și inspectorii) vor putea întotdeauna să urmărească toate evenimentele legate de un anumit activ sau pasiv și să determine valoarea activului (datoriei) în orice moment.
Pentru contabilizarea IT se folosește contul BU 09 „Active de impozit amânat”.
Pentru a calcula SHE, utilizați postarea
Debit 09 Credit 68.04
Radierea activului este, în consecință, reflectată de o înregistrare inversă
Debit 68.04 Credit 09
Rareori, există și situații în care o parte din OTA se dovedește a fi restante (de exemplu, dacă mijlocul fix la care a fost acumulat OTA a fost scos din registru). Apoi este generată o tranzacție pentru anularea IT
Debit 91 Credit 09
Toate informațiile privind activele amânate pot fi urmărite în situații, întrucât sunt cuprinse atât în Formularele 1 și 2, cât și în notele la Bilanț.
În Bilanț, soldul IT la sfârșitul perioadei de raportare este înregistrat ca parte a activelor imobilizate la rândul 1180. În situația financiară generală, există rândul 2450 pentru a reflecta modificarea totală a IT.
Exemplu
Compania a achiziționat echipamente de la un furnizor străin și, la data raportării, avea conturi restante de plătit în valoare de 10.000 UM, plătibile în ruble la cursul de schimb de la data plății. Rata de cumpărare a fost de 70 de ruble per 1 USD.
Conform regulilor contabile, datoria trebuie reevaluată la data raportării, iar diferența de curs valutar se înregistrează în venituri sau cheltuieli neexploatare. Si dupa regulile contabilitatii fiscale, datoria in cu. reevaluate numai la data scadenței pasivului. Aceasta înseamnă că la data raportării va apărea o diferență temporară.
La sfârșitul perioadei de raportare, cursul de schimb valutar s-a ridicat la 71,25 ruble pe unitate. Contabilul a reevaluat datoria și a primit o diferență negativă de curs valutar de 12.500 de ruble. Aceasta va fi și diferența de timp deductibilă. Profitul contabil în perioada de raportare va fi cu 12.500 de ruble mai mic decât în perioada fiscală.
Înmulțind diferența de curs valutar cu 20% (rata impozitului pe venit), contabilul a primit IT în valoare de 2.500 de ruble și a făcut următoarea înregistrare:
Dt 09 Subconto „Diferențe de schimb, echipament X” Kt 68,04 2.500
În următoarea perioadă de raportare, conturile de plătit au fost rambursate, iar la sfârșitul perioadei de raportare s-a echilibrat situația cu diferențe de curs valutar în contabilitate și contabilitate fiscală. Cursul de schimb la data scadenței a fost de 70,75 ruble per cu.
Contabilul a calculat diferența de curs valutar la data plății - 7.500 de ruble cu semnul minus și a înregistrat-o ca cheltuieli nefuncționale. Apoi am înmulțit diferența de curs valutar cu rata impozitului pe venit și am primit 1.500 de ruble
Dt 68,04 Kt 09 Subconto „Diferențe de schimb, Echipament X” 1.000
Și în final, contabilul a egalat impozitul pe venit în contabilitate și contabilitate fiscală făcând o detașare
Dt 68.04 Kt 09 Subconto „Diferențe de schimb, Echipament X” 1.500
În concluzie, remarcăm că, în ciuda încercărilor continue de a reuni regulile contabilității și contabilității fiscale, diferențele dintre aceste două sisteme vor persista mult timp. Prin urmare, vă rugăm să acceptați costurile suplimentare și calculele suplimentare asociate. Asigurați-vă că verificați reflectarea în Politica contabilă a tuturor problemelor controversate privind recunoașterea veniturilor și cheltuielilor. Țineți întâlniri de orientare cu contabilul șef pe tema reflectării ONA și ONO în contabilitate de câteva ori pe an pentru a evita penalitățile și amenzile de la Serviciul Federal de Taxe.
Suma profitului primit trebuie reflectată în declarațiile contabile și fiscale. Adesea, datele din aceste rapoarte sunt inconsecvente. Alinierea lor va avea loc numai la timpul viitor. Ca urmare a unei astfel de diferențe, apare o parte din impozitul amânat, care va fi plătită în perioadele ulterioare. Această parte este un activ de impozit amânat.
Ce este o creanță privind impozitul amânat?
Pentru a înțelege ce este un activ cu impozit amânat, trebuie să înțelegeți definiția impozitului amânat de plătit pe profiturile unei companii. Reprezinta obligatiile pe care firma le va avea in viitor. Impozitul amânat apare de obicei ca urmare a performanței slabe a afacerii. Motivul apariției sale este și problemele cu impozitarea.
Adică este o taxă condiționată. Acesta este calculat pe baza informațiilor din raportarea întreprinderii. Este egal cu suma plătibilă în perioada fiscală curentă. Metodele de calcul a sumelor pentru rapoartele fiscale și contabile diferă, motiv pentru care apare o diferență temporară. Poate provoca inconsecvențe atunci când se iau în considerare următorii indicatori:
- Evaluarea activelor și pasivelor unei întreprinderi.
- Determinarea cuantumului veniturilor și pierderilor.
Activele amânate apar atunci când există următoarele circumstanțe:
- Prezența unei diferențe fiscale cu caracter temporar.
- Primirea veniturilor în viitor, pe care se va plăti impozit.
De ce sunt necesare creanțele privind impozitul amânat?
Creanțele fiscale reprezintă o metodă de reducere a impozitului pe venit. Pentru a le calcula, trebuie să înmulțiți suma actuală a taxei cu intervale de timp.
Diferența temporară reprezintă totalitatea cheltuielilor și pierderilor care compun profitul raportat în raport. În loc de profituri pot exista pierderi. Acești indicatori stau la baza creării unui rezumat fiscal. Activele se formează în următoarele cazuri:
- utilizarea diferitelor metode de calcul al amortizarii;
- efectuarea de plăți de impozite peste suma cerută. Acest lucru este relevant dacă plata în plus nu a fost returnată companiei;
- prezența unei pierderi transferate în contul perioadelor ulterioare;
- apariția conturilor de plătit care decurg din achiziționarea de servicii sau bunuri;
- aplicarea de către întreprindere a metodei de calcul în numerar.
Activele amânate trebuie contabilizate corect. Acest lucru este necesar în următoarele scopuri:
- Colectarea datelor contabile.
- Colectarea datelor pentru analiză.
- Posibilitatea rezultatelor generalizate ale activităților întreprinderii.
Deținerea tuturor datelor înregistrate va ajuta la protejarea companiei în timpul controalelor fiscale.
Cum sunt contabilizate activele amânate?
Activele in cauza sunt reflectate in contabilitate in contul 09 cu denumirea corespunzatoare.
Corespondență de împrumut Următoarele conturi pot fi:
- contul 68 „Calcule pentru colectarea impozitelor”. Această linie reflectă existența dispariției unei creanțe fiscale. Suma ar trebui să corespundă reducerii angajamentelor imputate pentru aceeași perioadă. Un activ fiscal poate dispărea din cauza plății. Activele pot nu numai să dispară, ci și să scadă;
- contul 99 „Profituri și pierderi”. Radierea din contul principal 09 are loc numai atunci când activul este scos din circulație.
Corespondenta prin debit este contul 68 „Calculele impozitului”. Această linie reflectă activul amânat. Acesta va crește valoarea veniturilor sau pierderilor contingente pentru perioada de raportare.
IMPORTANT! Activele fiscale ajută la reducerea plăților fiscale. Acest lucru se datorează plății în exces a impozitului pe venit pentru perioada de raportare. Activele pot constitui, de asemenea, baza pentru primirea plăților compensatorii pentru plăți în plus.
Exemple de calcule
EXEMPLUL 1. La întreprindere, cheltuielile cu amortizarea sunt determinate folosind metoda soldului reducător. S-au ridicat la 150.000 de ruble. Impozitul pe venit este determinat în mod liniar. Este egal cu 50.000 de ruble. Nu există alte neconcordanțe între datele contabile și cele de raportare fiscală. Profitul, înainte de calcularea impozitului, se ridica la 300.000 de ruble. Baza de impozitare este de 400.000 de ruble. Cota de impozitare este de 20%.
Contabilul trebuie să calculeze diferența dintre amortizarea în documentația fiscală și contabilă. Este egal cu 100.000 de ruble (din 150.000 de ruble se scad 50.000 de ruble). Diferența care a apărut are semne că este temporară. Sumele raportate sunt comparate prin procesul de amortizare. Diferența rezultată este motivul apariției unui activ fiscal. Acest lucru se datorează faptului că baza de impozitare calculată depășește profitul înainte ca impozitele să fie calculate în documentele contabile.
Mărimea activului amânat va fi de 20.000 de ruble. Pentru a face acest lucru, diferența rezultată este înmulțită cu rata de impozitare (100.000 de ruble înmulțite cu 20%).
IMPORTANT! Acuratețea calculelor poate fi verificată. Suma impozitului pe venit trebuie să corespundă cu valoarea impozitului specificat în declarație. Valoarea deducerilor pentru profit trebuie determinată pe baza PBU 18/02.
EXEMPLUL 2. Să luăm în considerare situația cu datele din exemplul anterior. Să verificăm corectitudinea calculelor. Mărimea cheltuielilor condiționate va fi de 60.000 de ruble. Pentru a obține acest indicator, trebuie să înmulțiți profitul (300.000 de ruble) cu rata de impozitare (20%). Cele 60.000 de ruble rezultate sunt înmulțite cu activul amânat de 20.000 de ruble. Rata actuală a deducerilor la profit, conform raportului contabil, va fi de 80.000 de ruble.
Apoi trebuie să calculați impozitul curent care este indicat în declarație. Pentru a face acest lucru, baza de impozitare (400.000 de ruble) este înmulțită cu rata de impozitare (20%). Rezultatul calculelor: 80.000 de ruble. Ambii indicatori obținuți coincid. Aceasta înseamnă că calculele efectuate au fost corecte.
Cum se reflectă modificările activelor privind impozitul amânat
Modificările în active sunt reflectate în rândul 2450. Valoarea modificărilor trebuie stabilită în conformitate cu PBU 18/02. Pentru a efectua calcule, trebuie să scădeți din cifra de afaceri debită (contul 09 „SHE”) cifra de afaceri creditară (contul 09 „SHE”).
La calcul nu se folosește cifra de afaceri a împrumutului în contul 09 cu contul de corespondență 99 Dacă se elimină activul pe baza căruia a apărut, are loc o radiere. Impozitele pentru perioadele curente și ulterioare nu sunt reduse cu suma de anulare stabilită.
Crește
Un activ care a crescut cheltuielile și veniturile se reflectă după cum urmează:
- DT 09 „EA”;
- CT 68 „Calculele impozitului”.
De asemenea, se cere indicarea continutului operatiunii efectuate: acumulare IT.
Răscumpărare
Rambursarea IT se reflectă în contabilitate după cum urmează:
- DT 68 „Calculele impozitelor”;
- KT 09 „EA”.
Analiza indicatorilor OTA vă permite să reduceți baza de impozitare. Sumele amânate ajută la gestionarea sumei constante de impozitare scăzute care este indicată pentru deducere. Fluctuațiile în evaluarea impozitelor pot fi, de asemenea, reduse.
(NPP) în scopuri contabile și contabile este diferit. Creantele privind impozitul amânat și pasivele privind impozitul amânat sunt utilizate pentru a arăta diferența. Citiți mai multe pentru mai multe detalii despre cum sunt calculate.
Esenţă
Activul de impozit amânat (DTA) este exprimat în suma NTA primită de buget în perioada următoare de raportare. La momentul calculelor, cifrele impozitelor cresc. Acest lucru afectează nivelul profitului net. Activele privind impozitul amânat din bilanț reprezintă suma indicată la rândul 145 ca parte a imobilizărilor necorporale.
Formare
În orice organizație, poate apărea o situație când profitul în contabilitate și contabilitate nu coincide din cauza diferențelor dintre metodele de calcul. Suma IT poate fi temporară sau permanentă, impozabilă sau deductibilă. Activele pot fi recunoscute de o organizație ca amânate dacă costurile de achiziție a activelor fixe în sistemul contabil pentru o anumită perioadă depășesc cheltuielile reflectate în contabilitate. Adică, costurile sunt reflectate integral în bilanț, dar în raportarea fiscală sunt împărțite în părți. Diferența poate apărea din cauza unei discrepanțe între sumele veniturilor din NU și BU. Compania se aștepta să vândă un anumit număr de active (AH) în perioada de raportare, dar de fapt nu a îndeplinit planul. Această diferență este alocată creanțelor privind impozitul amânat.
Scop
O diferență temporară deductibilă (DTD) este baza pentru reducerea sumelor NPT în perioadele viitoare. Suma ONA se calculează prin înmulțirea ratei cu VVR. Această cifră este afișată la rubrica „Active privind impozitul amânat” (contul 09). Contabilitatea analitică se realizează pe tipuri de active sau pasive. Dacă legislația prevede rate diferite pentru NPP, atunci când se calculează NPP, trebuie utilizată cea prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru tranzacțiile relevante. 
Creanțele privind impozitul amânat vor fi contabilizate folosind următoarele intrări:
- parohie: DT09, KT99;
- anulare (rambursare parțială): DT99, KT09.
Dacă nu există profit pentru o anumită perioadă, IT este afișat la rândul 145 din bilanţ în structura activelor imobilizate. Acestea nu se modifică până când nu se primește venit impozabil. La anularea bilanțului unui activ pentru care a fost acumulat OTA, suma rămasă este transferată în contul 99.
Creantele privind impozitul amânat sunt recunoscute atunci când există diferențe impozabile sau când este probabil ca profituri viitoare să fie disponibile care pot fi ajustate pentru venitul impozabil. SIT recunoscut în perioadele anterioare de raportare este supusă anulării dacă nu există VVR sau probabilitatea de a realiza un profit în viitor este foarte mică.
Contabilitate
O organizație are dreptul de a alege în mod independent modul în care vor fi afișate creanțele privind impozitul amânat.
Costul capitalizat al echipamentului este de 800.000 RUB. Perioada maximă de utilizare este de 72 de luni. Cota de impozitare - 20%. Amortizarea în BU se calculează prin metoda soldului reducător, iar în NU se calculează liniar. În perioada de raportare, a fost acumulată o sumă de amortizare de 39,9 mii de ruble. în BU și 38,4 mii de ruble. la NU. Diferență: 39,9 - 38,4 = 1,5 mii de ruble.
Creanța privind impozitul amânat se calculează după cum urmează:
SHE = diferență deductibilă x rata de impozitare = 1,5 x 0,2 = 300 de ruble. 
Pe baza rezultatelor activităților sale economice, organizația a primit o pierdere de 50 de milioane de ruble pentru anul. Să reflectăm creanța de impozit amânat în sistemul contabil. Postari:
- DT99 KT90-9: 50 de milioane de ruble. – se reflectă pierderea.
- DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 milioane de ruble. - creanțele fiscale acumulate.
IT: teorie
Datoria privind impozitul amânat ajută la creșterea valorii impozitului pe venit în următoarea perioadă de raportare, dar le reduce la momentul actual. Drept urmare, organizația are oportunitatea de a câștiga mai mult profit net. Adică, IT reflectă partea din venit care va duce la o creștere a NPP în perioadele viitoare. Această valoare este calculată prin înmulțirea diferenței temporare impozabile (TDT) cu rata TPT, care este în vigoare la data raportării. IT se reflectă în bilanţ la rândul 1420, iar în contul de profit şi pierdere - la rândul 2430.
Studiu de caz
Compania a achiziționat echipamente pentru 150.000 de mii de ruble. în leasing, cu o perioadă de utilizare de 15 ani. Amortizarea în BU este de 100.000 de ruble, iar în NU - 300.000 de ruble. La o rată de 20%, profitul înainte de impozitare, conform contabilității, s-a ridicat la 800.000 de ruble, iar în NU – 600.000 de ruble. Diferența temporară - 200.000 de ruble. La sfarsitul duratei de viata utila, echipamentul poate fi amortizat integral. Această diferență duce la apariția IT în valoare de: 200.000 x 20% = 40 de mii de ruble. Să verificăm acuratețea calculelor: valoarea impozitului determinată în conformitate cu regulile Reglementărilor contabile rusești trebuie să corespundă cu suma specificată în declarație.
NPP curent = profit înainte de impozitare (conform datelor contabile) x rata - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 ruble.
CNE în declarație = baza de impozitare x cotă = 600.000 x 20% = 120.000. 
Analiză
Creanțele privind impozitul amânat pot fi utilizate pentru cercetarea activităților unei întreprinderi. Ele sunt considerate ca un tip de conturi de încasat, care caracterizează politica investițională asociată cu modificările investițiilor de capital. Sunt analizate volumul, dinamica și compoziția IT la începutul și la sfârșitul perioadei. Apariția lor indică activitate investițională activă, primirea și cedarea activelor imobilizate. Mișcarea IT este asociată cu activitatea financiară, adică cu o modificare a cantității de capital.
Următoarea etapă a studiului este întocmirea unui bilanţ al activelor şi pasivelor.
În mod ideal, creanțele privind impozitul amânat ar trebui să varieze direct proporțional cu IT. O situație mai puțin optimă, dar acceptabilă apare atunci când cantitatea de IT depășește IT, adică există un echilibru pasiv. Apoi organizația are o sursă suplimentară de finanțare, a cărei perioadă de utilizare corespunde cu momentul rambursării IT-ului. Situația opusă - cantitatea de SHE care o depășește - este cea mai rea. Surplusul este considerat ca o diversiune suplimentară a resurselor din circulație.
O impozit pe venit amânat - cei mai importanți dintre întregul set de factori pe care fiecare contabil trebuie să-i evalueze și să-i calculeze atunci când întocmește o declarație de impozit pentru impozitul pe venit și la determinarea diferenței dintre valoarea impozitului în contabilitate și contabilitatea fiscală. Să luăm în considerare mai detaliat esența și procedura de calcul a acesteia în articolul nostru.
Contabilitatea calculelor impozitului pe venit
Procedura de contabilizare a calculelor impozitului pe venit, precum si de identificare a diferentei dintre impozitul pe profit contabil recunoscut in contabilitate si impozitul reflectat in declaratia de impozit pe venit, este stabilita prin Reglementarile contabile (PBU) 18/02, aprobate. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 19 noiembrie 2001 nr. 114n.
PBU 18/02 a introdus în practica contabilă indicatori, fiecare dintre care crește sau scade profitul impozabil. În continuare ne vom uita la acești indicatori.
Diferențele temporare ca bază pentru impozitul pe profit amânat
Dacă veniturile (cheltuielile) sunt recunoscute atât în scopuri contabile, cât și în contabilitate fiscală, iar diferența apare numai în momentul recunoașterii lor, o astfel de diferență se numește diferență temporară.
Diferențele temporare rezultate duc la formare impozit pe venit amânat.
Impozitul pe venit amânat este suma impozitului calculată prin înmulțirea diferenței temporare cu cota de impozitare. Acest impozit este „amânat” în viitor, adică va afecta (fie în scădere, fie în creștere) valoarea impozitului de plătit în perioadele de raportare viitoare.
Contabilitatea face distincția între diferențele temporare deductibile și diferențele temporare impozabile. Primele influențează impozitul amânat în direcția creșterii, cele din urmă - în sensul scăderii.
Diferențele deductibile apar atunci când cheltuielile sunt recunoscute mai târziu în scopuri contabile fiscale, iar veniturile mai devreme decât în scopuri contabile.
Exemple de diferențe deductibile:
- valoarea amortizării mijloacelor fixe în contabilitate este mai mare decât în contabilitate fiscală;
- pierderea fiscală care va fi reportată;
- venituri (cheltuieli) care decurg din diferența de cursuri de schimb pe baza calculelor în unități convenționale.
Diferențele impozabile sunt venituri și cheltuieli care măresc profitul contabil în perioada curentă de raportare și profitul impozabil în perioadele de raportare ulterioare.
Exemple de diferențe impozabile:
- cuantumul bonusului de amortizare cu mijloace fixe se ia în calcul în contabilitate fiscală și nu este inclus în evidența contabilă;
- taxele vamale sunt incluse în cheltuielile directe în contabilitate fiscală și sunt anulate proporțional cu mărfurile vândute în contabilitate;
- serviciile de intermediere sunt incluse în cheltuielile directe în scopuri contabile fiscale și sunt anulate proporțional cu bunurile vândute în contabilitate.
SHE și IT ca părți ale impozitului pe venit amânat
Activul pentru impozit amânat (DTA) este acea parte impozit pe venit amânat, care ar trebui să reducă impozitul pe venit în următoarele perioade de raportare. Valoarea creanței privind impozitul amânat se determină prin înmulțirea diferențelor temporare deductibile cu rata impozitului pe venit.
Datoriile privind impozitul amânat (DTL) sunt acea parte impozit pe venit amânat, ceea ce duce la o creștere a impozitului în perioadele de raportare ulterioare. Valoarea datoriei privind impozitul amânat este determinată prin înmulțirea diferențelor temporare impozabile cu rata impozitului pe venit.
Diferențe constante, PNO și PNA
Diferențele permanente sunt venituri și cheltuieli care sunt luate în considerare în contabilitate, dar nu sunt luate în considerare în contabilitatea fiscală. Acestea includ:
- cuantumul excedentului cheltuielilor efective reflectat în evidențele contabile față de cheltuieli conform normelor adoptate în scopuri de impozitare;
- cheltuieli pentru transferul gratuit de proprietate;
- o pierdere care este reportată, dar care, după trecerea timpului, nu poate fi acceptată în scopuri fiscale.
Când apar diferențe permanente, apare o datorie fiscală permanentă (PNO) sau un activ fiscal permanent (PTA).
PNO, ca și PNA, se calculează prin înmulțirea diferenței constante cu rata impozitului pe venit.
PNO duce la o creștere a impozitului pe venit în perioada de raportare.
PNA conduce la o reducere a impozitului pe venit în perioada de raportare.
PNO și PNA sunt recunoscute în perioada de raportare în care apare diferența permanentă.
Cheltuieli condiționate și venit condiționat pentru impozitul pe venit - ce este?
Venitul (cheltuiala) condiționat este suma impozitului pe venit calculată în funcție de datele contabile.
Venitul condiționat pentru impozitul pe venit— Acest produsul dintre valoarea pierderii contabile și cota impozitului pe venit.
Consumul condiționat, spre deosebire de venit condiționat pentru impozitul pe venit,— Acest produsul dintre valoarea profitului contabil și rata impozitului pe venit.
Cum se formează impozitul pe venit curent?
Impozitul curent pe venit— Acesta este un impozit pe venit plătit la buget în perioada de raportare. Se calculează pe baza sumei veniturilor (cheltuielilor) condiționate, ajustată pentru sumele creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat, creanțele și pasivele permanente ale perioadei de raportare..
Folosind indicatorii discutați în acest articol, introduși prin PBU 18/02, vom întocmi o regulă de calcul a impozitului pe venit curent (pierderea fiscală curentă):
Tnnp (Tu) = UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA
Tnnp (Tu) - impozit pe venit curent (pierdere fiscală curentă).
UD (UR) - venit (cheltuială) condiționat pentru impozitul pe venit.
NONA - NONA acumulat, care reprezintă creanțele privind impozitul amânat care au apărut într-o anumită perioadă fiscală.
PONA - ONA rambursate, care sunt creanțe cu impozit amânat formate la calculul impozitului pe profit în perioadele fiscale anterioare, pentru care într-o anumită perioadă fiscală nu mai există o diferență între contabilitate și contabilitate fiscală. De exemplu, amortizarea contabilă și fiscală pentru un obiect contabil sunt egale.
NONO este datoria acumulată privind impozitul amânat care a apărut într-o anumită perioadă fiscală.
PONO sunt obligații de impozit amânat rambursate formate în timpul calculării impozitului pe profit în perioadele fiscale anterioare, pentru care într-o anumită perioadă fiscală nu mai există o diferență între contabilitate și contabilitate fiscală. De exemplu, taxele vamale au fost incluse în cheltuielile directe în contabilitate fiscală, iar în contabilitate au fost anulate proporțional cu mărfurile vândute, iar în cele din urmă, în contabilitate au fost anulate complet, deoarece toate bunurile au fost vândute.
PNO este o datorie fiscală permanentă care duce la o creștere a impozitului pe venit în perioada de raportare.
PNA este un activ fiscal permanent care duce la o reducere a impozitului pe venit în perioada de raportare.
SHE și IT în formula de mai sus de calcul al impozitului pe venit curent sunt impozit pe venit amânat, formata pe baza diferentelor temporare deductibile si impozabile.
În absența diferențelor permanente, a diferențelor temporare deductibile și impozabile care dau naștere la datorii și activele privind impozitul amânat, cheltuiala contingentă cu impozitul pe profit va fi egală cu impozitul pe venit curent.
În conformitate cu PBU 18/02 „Contabilizarea calculelor impozitului pe venit”, rândul 1420 reflectă informații privind obligațiile privind impozitul amânat:
Atunci când întocmește situațiile financiare, unei organizații i se acordă dreptul de a reflecta în bilanț suma echilibrată (retrasă) a unui activ de impozit amânat și a unei datorii privind impozitul amânat.
Reflectarea în bilanț a sumei echilibrate (strânse) a unui activ de impozit amânat și a unei datorii privind impozitul amânat este posibilă dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
a) prezența creanțelor privind impozitul amânat și a pasivelor privind impozitul amânat în organizație;
b) creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit.
Minus
(daca rezultatul este pozitiv)
Datoria fiscală amânată- o parte din impozitul pe profit amânat, care ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Activ pentru impozit amânat- o parte din impozitul pe profit amânat, care ar trebui să conducă la o reducere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Datoriile privind impozitul amânat se formează atunci când apar (cheltuielile în contabilitate sunt mai mici decât în contabilitatea fiscală).
Diferențele temporare impozabile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.
· aplicarea diferitelor metode de calcul a amortizarii in scopuri contabile si in scopuri de determinare a impozitului pe venit;
· recunoașterea veniturilor din vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii) sub formă de venituri din activități obișnuite ale perioadei de raportare, precum și recunoașterea veniturilor din dobânzi în scopuri contabile pe baza ipotezei securității temporare a faptelor de activitatea economică, iar în scopuri fiscale - pe bază de numerar;
· aplicarea diferitelor reguli de reflectare a dobânzilor plătite de o organizație pentru furnizarea acesteia de fonduri (credite, împrumuturi) în vederea utilizării în scopuri contabile și fiscale;
Nu ați găsit ceea ce căutați? Utilizați căutarea:
Citeste si:
Întoarcerea la creanțe fiscale
Contabilitatea impozitelor amânate în standardele internaționale este reglementată de IAS 12 „Impozite pe profit”1. Pentru a aplica prevederile standardului în practică, este necesar să se efectueze mai multe acțiuni secvențiale:
Întocmește bilanțul companiei în conformitate cu IFRS.
2. Formați un sold fiscal. În acest caz, este indicat să se efectueze contabilitatea fiscală în mod similar contabilității, folosind metoda înregistrării duble. Pentru comoditate, este mai bine să întocmiți bilanțul după cum urmează: notați valorile activelor cu semnul „plus” și valorile pasivelor cu semnul „minus”.
3. Comparați rând cu rând bilanțul întocmit în conformitate cu IFRS și bilanțul întocmit în conformitate cu regulile contabilității fiscale și identificați elementele pentru care IT și IT nu vor fi niciodată recunoscute din cauza instrucțiunilor IAS 12.
4. Identificați diferențele dintre contabilitatea financiară și fiscală, despre care se așteaptă să nu dispară niciodată (diferențe permanente în RAS), și aliniați datele soldului fiscal cu datele contabile financiare pentru a evita calcularea diferențelor temporare pentru elementele relevante.
5. Aflați diferența dintre liniile corespunzătoare ale bilanţului financiar și fiscal. Valorile negative rezultate, înmulțite cu cota de impozit, vor fi creanțe cu impozit amânat, cele pozitive - datorii cu impozit amânat.
6. Determinați dacă activele și pasivele primite sunt incluse în contul de profit și pierdere sau în situația fluxurilor de capitaluri proprii.
7. Aflați suma valorilor calculate. Activul privind impozitul amânat este testat pentru a determina dacă poate fi recuperat integral și recunoscut în situațiile financiare numai în măsura în care este mai probabil ca acesta să fie realizat.
8. Dacă, în urma comparării valorii obținute cu o valoare similară la data de raportare anterioară, se evidențiază o creștere a datoriilor privind impozitul amânat sau o scădere a activelor, atunci trebuie recunoscută o cheltuială cu impozitul amânat, iar în situația opusă , venituri3.
Termeni
Impozitul curent este suma impozitului pe venit supusă plății (rambursării) către bugetul perioadei.
Calculat din profitul impozabil (conform regulilor stabilite de organele fiscale).
Datoriile privind impozitul amânat (DTL) reprezintă suma impozitului pe venit de plătit în perioadele viitoare.
Activele privind impozitul amânat (DTA) reprezintă valoarea impozitului pe venit care este supusă rambursării în perioadele viitoare.
Cheltuielile cu impozitele sunt o combinație de impozit curent și amânat.
Diferența temporară este diferența dintre valoarea contabilă a unui activ (datorie) și baza sa fiscală.
Baza fiscală a unui activ (datorie) este suma atribuibilă activului sau datoriei în scopuri fiscale.
O diferență temporară impozabilă este o diferență temporară care are ca rezultat o creștere a profitului impozabil pentru perioade viitoare.
O diferență temporară deductibilă este o diferență temporară care reduce profitul impozabil pentru perioadele viitoare.
Experiență personală
Alexandra Ozeryanova, director financiar al JackPot LLC (Moscova) Compania noastră folosește o metodă simplificată de calculare a impozitelor amânate pentru a prezenta raportarea intermediară. Suma datoriei de impozit amânat calculată conform RAS este însumată cu produsul dintre valoarea tuturor modificărilor reflectate în contul de profit și pierdere (cu excepția dobânzii minoritare) și rata de impozitare. Dacă transformarea raportării este efectuată în MS Excel, atunci formula pentru acest produs este introdusă în celula situată deasupra liniei pentru calcularea cotei minoritare. Astfel, puteți calcula rapid suma impozitelor amânate ale companiei pentru perioada respectivă. De la an la an, auditorii companiei noastre recalculează impozitele folosind o metodă mai corectă, dar diferența dintre rezultatele obținute este întotdeauna nesemnificativă.
Singurul dezavantaj al acestei metode este incapacitatea de a face dezvăluiri, deci poate fi utilizată numai în cazurile în care acestea nu sunt solicitate sau dacă există încredere că auditorii vor recalcula impozitul amânat și vor furniza datele care lipsesc pentru dezvăluire.
Active imobilizate
Active circulante
Activ net
Capital de rulment
Mijloace fixe
Active necorporale
Înapoi | | Sus
©2009-2018 Centrul de management financiar. Toate drepturile rezervate. Publicarea materialelor
permis cu indicarea obligatorie a unui link către site.
În ce condiții recunoaște o organizație o creanță privind impozitul amânat atunci când apar diferențe temporare deductibile?
cu condiția ca este probabil să realizeze profituri impozabile în perioadele contabile ulterioare
sub rezerva înregistrării de profit impozabil în perioada de raportare
recunoscut în orice situație
80. Valoarea cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit acumulat pentru perioada de raportare este reflectată în contabilitate...
la debitul contului 99
la debitul contului 91
la debitul contului 26
81. Sumele pierderii nete pentru anul de raportare sunt anulate după cum urmează...
Dt sch. 99 Număr de setări. 91
Dt sch. 99 Număr de setări. 84
Dt sch. 84 Număr de setări. 99
82. Reflectarea în bilanț a sumei echilibrate a datoriei privind impozitul amânat...
nu este permis
permis
permise în conformitate cu politicile contabile ale organizaţiei
permise sub rezerva îndeplinirii simultane a următoarelor condiții: prezența ONA și ONO în organizație; creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit
83. Datoriile privind impozitul amânat sunt recunoscute...
indiferent de perioada de apariţie a acestor diferenţe
în perioada de raportare în care apar diferențele temporare deductibile
în perioada de raportare în care apar diferențe temporare impozabile
84. Este acea parte a impozitului pe venit amânat care ar trebui să rezulte...
la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în perioada următoare de raportare
la o reducere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare
la o reducere a impozitului pe venit plătit la buget în perioadele de raportare ulterioare
la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în perioadele de raportare ulterioare
85. O obligație fiscală permanentă este...
valoarea impozitului care conduce la o scădere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare
valoarea impozitului care conduce la o creștere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare
valoarea impozitului care nu afectează calcularea impozitului pe venit în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”
86. În cazul în care cheltuielile efective luate în considerare la formarea profitului contabil depășesc cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, pentru care sunt prevăzute restricții de cheltuieli,…
diferențe permanente
diferențe temporare deductibile
diferențe temporare impozabile
87. Datoriile privind impozitul amânat se determină prin înmulțirea cotei de impozit pe venit cu suma...
diferențe temporare impozabile
diferențe temporare deductibile
diferențe permanente
88. Creanțele privind impozitul amânat sunt înregistrate ca o înregistrare contabilă...
Dt sch. 09 Număr de setări. 68
Dt sch. 68 Număr de setări. 77
Dt sch. 09 Număr de setări. 99
89. Reducerea creanțelor privind impozitul amânat se înregistrează ca o înregistrare contabilă...
Dt sch. 09 Număr de setări. 68
Dt sch. 68 Număr de setări. 77
Dt sch. 68 Număr de setări. 09
90. Veniturile sub formă de fonduri primite gratuit de o organizație rusă creează diferențe permanente negative în cazul...
dacă capitalul autorizat al părții care primește este format din mai puțin de 50% din aportul părții cedente;
dacă capitalul autorizat al părții primitoare constă în mai puțin de 50% din aportul părții primitoare;
când proprietatea este primită de la o persoană fizică, dacă cota sa în capitalul autorizat al părții care primește depășește 50%
91. Când se formează diferențe temporare, contabilitatea și contabilitatea fiscală nu coincid
evaluarea veniturilor si cheltuielilor
momentul (perioada) recunoașterii veniturilor și cheltuielilor
atât momentul (perioada) recunoaşterii cât şi evaluarea veniturilor şi cheltuielilor
92. IT este cauzat de...
diferențe temporare deductibile
diferențe temporare impozabile
93. Ele duc la apariția...
diferențe pozitive permanente
diferențe negative permanente
diferențe temporare deductibile
diferențe temporare impozabile
94. Datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în bilanț ca...
pasive pe termen lung
datorii pe termen scurt
active imobilizate
active circulante
95. Când se creează diferențe temporare deductibile...
veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate mai târziu decât în scopuri fiscale;
veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate mai devreme decât în scopuri fiscale;
veniturile sunt recunoscute în contabilitate mai târziu, iar cheltuielile mai devreme decât în scopuri fiscale;
Veniturile sunt recunoscute în contabilitate mai devreme, iar cheltuielile mai târziu decât în scopuri fiscale.
96. Plata în exces a impozitului pe venit datorată depășirii plăților în avans față de valoarea impozitului de plătit la buget poate fi reflectată în evidența contabilă a organizației...
numai pe debitul contului 68
atât pe debitul contului 68 cât și pe debitul contului 09
numai prin debitul contului 09
97. Cheltuielile care formează diferențe temporare impozabile sunt recunoscute...
în scopuri fiscale mai devreme decât în scopuri contabile;
în scopuri fiscale mai târziu decât în scopuri contabile;
în aceeași perioadă, dar în dimensiuni diferite
Produsul sumei profitului contabil înainte de impozitare cu cota de impozit pe venit stabilită este...
impozitul pe venit curent
cheltuieli contingente cu impozitul pe profit
datorie pentru impozit amânat
99. Cheltuiala (venitul) cu impozitul pe venit condiționat este...
cuantumul impozitului pe venit determinat în funcție de datele contabile fiscale;
valoarea impozitului pe venit primit din vânzarea produselor;
cuantumul impozitului pe venit determinat din profitul contabil.
100. Impozitul curent pe venit este...
impozit pe venit în scopuri fiscale;
impozit pe venit conform datelor contabile;
impozit pe venit conform datelor contabile, ajustat pentru obligația fiscală permanentă.
101. Diferențele permanente înseamnă...
veniturile care formează profitul contabil al perioadei de raportare, iar fiscal, luate în considerare în următoarea perioadă de raportare;
veniturile și cheltuielile care formează profitul contabil al perioadei de raportare și sunt excluse din calculul bazei de impozitare atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară;
cheltuielile care formează profitul contabil al perioadei de raportare, iar în scopuri fiscale, luate în considerare în perioadele de raportare ulterioare.
102. Diferențele temporare înseamnă...
veniturile și cheltuielile care formează profitul contabil într-o perioadă de raportare, iar baza de impozitare a impozitului pe venit - în alta sau în alte perioade de raportare;
cheltuieli recunoscute în contabilitate integral, iar în contabilitate fiscală - în cadrul standardelor stabilite;
venituri care formează profit contabil și sunt excluse din calculul bazei de impozitare atât în perioada de raportare, cât și în perioadele de raportare ulterioare.
103. Activ pentru impozit amânat înseamnă...
pierdere formată conform regulilor de contabilitate fiscală;
impozitul pe venit acumulat pe baza rezultatelor unui control fiscal;
parte din impozitul pe venit amânat, care va duce la o reducere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
104. Datoria privind impozitul amânat înseamnă...
parte din impozitul pe venit amânat, care va duce la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare;
restanțe la impozitul pe venit;
excesul de cheltuieli de divertisment.
105. Organizația a primit o pierdere conform datelor contabile în valoare de 5.000 de ruble. In acest caz, in contabilitate...
nu sunt întocmite înregistrări pentru cuantumul impozitului pe venit;
un activ de impozit amânat este reflectat în valoare de 1.000 de ruble;
venitul condiționat se reflectă în valoare de 1000 de ruble.
106. Ca parte a altor venituri din contabilitate, organizația a reflectat fonduri în valoare de 10.000 de ruble primite gratuit de la fondator, a căror cotă în capitalul autorizat al organizației este de 60%. Contabilitatea ar trebui să reflecte...
obligație fiscală permanentă:
creanta fiscala permanenta;
creanta cu impozit amanat.
107. Conform datelor contabile fiscale pentru perioada fiscală, a fost primită o pierdere din activitățile de bază în valoare de 20.000 de ruble. În evidențele contabile pentru impozitul pe venit...
neprodus;
este reflectată o datorie privind impozitul amânat în valoare de 4.000 de ruble;
Un activ de impozit amânat este reflectat în valoare de 4.000 de ruble.
108. În perioada fiscală, organizația a primit o pierdere din activități legate de utilizarea instalațiilor din industriile de servicii și fermele în valoare de 200.000 de ruble. Totodată, organizația nu se așteaptă să facă profit pe viitor din acest tip de activitate. Contabilitatea în conformitate cu PBU 18/02 reflectă...
contul D-t activ pentru impozit amânat. 09 Număr de setări. 68 în valoare de 40.000 de ruble;
obligatie fiscala permanenta Dr.
99 Număr de setări. 68 în valoare de 40.000 de ruble;
creanta fiscala permanenta D-ac. 68 Număr de setări. 99 în valoare de 40.000 de ruble.
Organizația a vândut un element de active fixe. Datorită valorii diferite a amortizarii cumulate în contabilitate, a fost acumulată o datorie privind impozitul amânat aferent obiectului vândut. Ce înregistrare contabilă trebuie făcută în același timp cu înregistrarea tranzacțiilor de vânzare a unui mijloc fix?
Dt sch. 77 Număr set. 68
Dt sch. 68 Număr de setări. 77
Dt sch. 77 Număr set. 99
O organizație transferă un element de imobilizări corporale ca contribuție la o asociere în participație. Valoarea reziduală conform evidențelor contabile și fiscale este de 100.000 de ruble. Costul estimat conform contractului este de 120.000 de ruble. Există o diferență între contabilitate și contabilitatea fiscală la transferul unui mijloc fix?
nu apare;
apare o diferență temporară impozabilă;
apare o diferență temporară deductibilă.
111. Conform datelor contabile, profitul înainte de impozitare s-a ridicat la 100.000 de ruble. Totodată, cheltuielile includ dobânda la împrumuturi și împrumuturi care depășesc limita determinată în conformitate cu art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru 5000 de ruble. Diferența rezultată între profitul contabil și baza de impozitare este...
impozabil permanent;
deductibil temporar;
impozabil temporar.
112. Pierderea conform datelor contabile s-a ridicat la 50.000 de ruble, a apărut o diferență impozabilă permanentă în valoare de 30.000 de ruble și a fost rambursată o diferență impozabilă temporară în valoare de 70.000 de ruble. Determinați baza de impozitare pentru calcularea impozitului pe venit...
10.000 de ruble;
30.000 de ruble;
50.000 de ruble.
Cheltuielile contingente cu impozitul pe profit s-au ridicat la 10.000 de ruble, o datorie privind impozitul amânat în valoare de 50.000 de ruble a fost anulată în contul de profit și pierdere, iar un impozit amânat a fost acumulat în valoare de 15.000 de ruble. Determinați impozitul pe venit curent?
65.000 de ruble;
25.000 de ruble;
37.000 de ruble.
Profitul contabil s-a ridicat la 500.000 de ruble. Acumulat: creanță pentru impozit amânat în valoare de 10.000 de ruble, datorie pentru impozit amânat în valoare de 5.000 de ruble. Rambursat: creanță pentru impozit amânat în valoare de 7.000 de ruble, datorie pentru impozit amânat în valoare de 4.000 de ruble. Determinați impozitul pe venit curent?
102.000 de ruble.
115. În bilanţ, echilibrarea sumelor SHE şi IT...
permisă în anumite condiții
se efectuează conform regulii generale a evaluării nete
Diferențele permanente sunt venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabilă a perioadei de raportare și...
sub rezerva includerii în calculul profitului fiscal pentru perioada de raportare;
sunt supuse excluderii din calculul profitului fiscal în perioadele de raportare ulterioare;
sunt supuse excluderii din calculul profitului fiscal atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară.
117. Creanțele privind impozitul amânat sunt reflectate în bilanț...
ca active circulante;
ca active imobilizate;
nu sunt reflectate în bilanț.
118. Inregistrare contabila D-t cont. 99 — Setați numărul. 09 este produs...
în cazul contabilizării unui activ pentru care a fost acumulat un activ de impozit amânat;
in cazul cedarii unui activ asupra caruia a fost acumulat un activ de impozit amanat;
O astfel de înregistrare nu se poate face în contabilitate.
119. Întreprinderi mici PBU 18/02…
neutilizat;
utilizare obligatorie4
nu poate fi aplicat dacă acest lucru este reflectat în politicile contabile.
120. Organizația folosește metoda de numerar pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor în contabilitatea fiscală. În contabilitate, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute pe baza ipotezei certitudinii temporare a faptelor de activitate economică. La sfârşitul perioadei de raportare, existau creanţe restante pentru bunuri vândute. În conformitate cu PBU 18/02, contabilitatea reflectă...
creanta privind impozitul amanat;
Anterior1234567891011121314Următorul
1. Reglementarea reglementară a relației dintre contabilitate și contabilitatea fiscală
2. Esența și conținutul conceptului de „diferențe permanente”
3. Esența și conținutul conceptului de „diferențe temporare”
4. Procedura de calcul al impozitului pe profit curent
Bibliografie
1. Reglementarea reglementară a relației dintre contabilitate și contabilitatea fiscală
Odată cu introducerea contabilității fiscale, au început să apară diferențe în recunoașterea anumitor tipuri de cheltuieli ale unei organizații în contabilitate și contabilitate fiscală, ceea ce a condus la faptul că valoarea profitului (pierderii) calculată conform regulilor contabile diferă de suma de profit (pierdere) impozabil format conform datelor contabile fiscale .
Apariția discrepanțelor între profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabil a avut loc ca urmare a aplicării diferitelor reguli de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor unei organizații stabilite în actele juridice de reglementare în contabilitate ale Federației Ruse și în legislație. al Federației Ruse privind impozitele și taxele.
Pentru a stabili relația dintre datele contabile și cele fiscale, au fost elaborate și puse în aplicare Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/02.
Scopul principal al PBU 18/02 este stabilirea relației dintre indicatorul de profit (pierdere) calculat în conformitate cu actele legale de reglementare în materie de contabilitate și baza de impozitare a impozitului pe venit determinată în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele.
Conform secțiunii V PBU 18/02 informațiile privind profitul, creanțele și pasivele privind impozitul amânat ale organizației sunt supuse dezvăluirii în bilanț (Formular nr. 1) și în contul de profit și pierdere (Formularul nr. 2).
Pentru a obține o imagine completă a procedurii de reflectare a informațiilor în raportare în conformitate cu PBU 18/02, vom oferi o scurtă explicație a principalelor concepte ale prezentului Regulament.
PBU 18/02 introduce concepte precum:
diferență constantă;
obligație fiscală permanentă;
diferență temporară deductibilă;
diferență temporară impozabilă;
creanță cu impozit amânat;
datorie pentru impozit amânat;
cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe venit;
impozitul pe venit curent (pierderea fiscală curentă).
În conformitate cu mecanismul propus în PBU 18/02, în prima etapă este necesară stabilirea diferenței dintre profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabil al perioadei de raportare.
În conformitate cu PBU 18/02, diferența de mai sus, care afectează valoarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, este formată din două tipuri: „diferențe permanente” și „diferențe temporare”.
Mecanismul de calcul propus în PBU 18/02 se bazează pe ipoteza că formarea profitului atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală se realizează pe baza acelorași tranzacții comerciale efectuate de organizație în perioada de raportare.
Prin determinarea diferenței dintre profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabilă, devine posibilă identificarea diferențelor între impozitul pe profit (pierderea) contabil recunoscut în contabilitate și impozitul pe profitul impozabil generat în contabilitatea fiscală și reflectat în impozit. returnarea impozitului pe profitul organizațiilor.
După stabilirea acestei diferențe, este posibilă ajustarea sumei impozitului pe venit calculat din profiturile contabile la valoarea impozitului pe venit pe care organizația trebuie să o plătească la buget.
Profitul (pierderea) contabil este un indicator care reflectă profitul (pierderea) calculat în modul stabilit de actele juridice de reglementare privind contabilitatea din Federația Rusă.
Profitul (pierderea) impozabilă este baza de impozitare a impozitului pe profit pentru perioada de raportare, calculată în modul stabilit de legislația fiscală (în special, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Întreprinderile mici au voie să țină evidența contabilă fără aplicarea normelor PBU 18/02.
Decizia privind aplicarea sau neaplicarea PBU 18/02 trebuie reflectată în ordinul privind politicile contabile ale organizației.
2. Esența și conținutul conceptului de „diferențe permanente”
O diferență permanentă este un venit sau o cheltuială reflectată în conturile contabile ale perioadei de raportare și exclusă din venituri sau cheltuieli în scopuri fiscale atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară. Diferențele permanente apar, de exemplu, la primirea veniturilor enumerate la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și la efectuarea cheltuielilor enumerate la art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse. Diferențele permanente pot apărea și în cazurile în care orice venit sau cheltuieli sunt recunoscute în scopuri fiscale, dar nu sunt reflectate în conturile contabile.
De exemplu, diferențele permanente pot rezulta din:
— excesul cheltuielilor efective luate în considerare la formarea profitului (pierderii) contabile față de cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, pentru care există restricții privind cheltuielile;
— nerecunoașterea fiscală a cheltuielilor aferente transferului proprietății (bunuri, lucrări, servicii) cu titlu gratuit, în cuantumul costului proprietății (bunuri, lucrări, servicii) și a cheltuielilor aferente acestui transfer;
— formarea unei pierderi reportate, care după un anumit timp nu mai poate fi acceptată fiscal în perioada de raportare și/sau perioadele ulterioare de raportare etc.
Cu alte cuvinte, diferențele permanente se formează din cauza acelor venituri și cheltuieli care nu sunt recunoscute parțial sau integral la impozitarea profiturilor atât în perioada de raportare, cât și în perioadele de raportare ulterioare, dar sunt luate în considerare integral în perioada de raportare în scopuri contabile.
Prezența diferențelor permanente atrage după sine necesitatea perceperii sau reducerii suplimentare a sumei impozitului pe venit calculat pe baza profitului contabil. Suma impozitului suplimentar perceput se numește obligație fiscală permanentă.
O datorie fiscală permanentă este înțeleasă ca fiind suma impozitului care duce la o creștere a plăților impozitului pe venit în perioada de raportare (clauza 7 din PBU 18/02). Suma datoriei fiscale permanente este determinată ca produsul diferenței permanente cu rata impozitului pe profit stabilită de legislația Federației Ruse și se reflectă în evidențele contabile după cum urmează: Debit 99, subcontul „Datoria fiscală permanentă”, Credit 68, subcontul „Impozit pe venit”.
Exemplu O organizație a oferit angajaților cadouri pentru Anul Nou în valoare de 10.000 de ruble. În contabilitate, aceste cheltuieli sunt clasificate drept cheltuieli neoperaționale: debit 91, credit 41 - 10.000 de ruble. — costul cadourilor transferate este anulat ca cheltuieli nefuncționale.
În conformitate cu paragraful 16 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul proprietății transferate gratuit nu este inclus în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Astfel, se creează o diferență permanentă în contabilitate. Valoarea obligației fiscale permanente corespunzătoare este de 2.400 de ruble. (RUB 10.000 x 24%) și se reflectă în evidențele contabile după cum urmează: debit 99, subcontul „Datoria fiscală permanentă”, Credit 68, subcontul „Impozitul pe venit” - 2400 ruble.
PBU 18/02 nu are o definiție și reguli pentru reflectarea unui activ fiscal permanent, totuși, în forma standard a declarației de profit și pierdere (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n) a linia este furnizată pentru a reflecta informații despre creanțele (pasivele) fiscale permanente).
Prin creanță fiscală permanentă se înțelege suma impozitului care duce la o scădere a plăților impozitului pe venit în perioada de raportare.
Suma unui activ fiscal permanent este determinată ca produsul unei diferențe permanente negative și al cotei de impozit pe venit stabilite de legislația Federației Ruse. O creanță fiscală permanentă este reflectată în contabilitate prin următoarea înregistrare: Debit 68, subcontul „Impozit pe venit”, Credit 99, subcontul „Activ fiscal permanent”.
Exemplu O organizație, sub formă de asistență gratuită de la un fondator - o persoană a cărei cotă în capitalul autorizat este de 80%, a primit fonduri în valoare de 50.000 de ruble. S-a făcut o înregistrare în evidențele contabile: debit 51, credit 91 - 50.000 de ruble. — fondurile primite se reflectă în veniturile neexploatare.
În conformitate cu paragrafele. 11 clauza 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea proprietății primite gratuit de la o persoană fizică, a cărei cotă în capitalul autorizat al organizației este mai mare de 50%, nu este inclusă în veniturile supuse impozitului pe venit. Astfel, se creează o diferență permanentă în contabilitate. Valoarea creanței fiscale permanente corespunzătoare este de 12.000 de ruble. (50.000 de ruble x 24%) și se reflectă în evidențele contabile după cum urmează: debit 68, subcontul „Impozit pe venit”, credit 99, subcontul „Activ fiscal permanent” - 12.000 de ruble. — reflectă valoarea creanței fiscale permanente.
3. Esența și conținutul conceptului de „diferențe temporare”
Diferențele temporare sunt înțelese ca venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabil într-o perioadă de raportare și baza de impozitare a impozitului pe profit în alta sau în alte perioade de raportare (clauza 8 din PBU 18/02). Diferențele temporare se reflectă în contabilitate separat (în contabilitatea analitică a contului de activ și pasiv corespunzător în evaluarea căruia au apărut). Diferențele temporare, în funcție de natura impactului lor asupra profitului (pierderii) impozabile, sunt împărțite în diferențe temporare deductibile și diferențe temporare impozabile.
Diferențele temporare în formarea profitului impozabil duc la formarea impozitului pe venit amânat. Impozitul pe profit amânat este înțeles ca o sumă care afectează valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Diferente temporare deductibile * rata impozitului pe venit.
Diferențele temporare deductibile sunt posibile dacă valoarea veniturilor în contabilitate este mai mică, iar valoarea cheltuielilor este mai mare decât în contabilitatea fiscală:
DB<НД или БР>HP
DB/BR – venituri/cheltuieli contabile.
ND/NR – venituri/cheltuieli fiscale
Diferențele temporare deductibile rezultă din:
· aplicarea diferitelor metode de calcul a amortizarii in scopuri contabile si in scopuri de determinare a impozitului pe venit;
· aplicarea diferitelor metode de recunoaștere a cheltuielilor comerciale și administrative în costul produselor vândute în perioada de raportare în scopuri contabile și fiscale;
· prezența conturilor de plătit pentru bunurile achiziționate la utilizarea metodei de numerar de determinare a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale, și în scopuri contabile - pe baza ipotezei certitudinii temporare a faptelor de activitate economică;
· alte diferențe similare.
Exemple de formare a diferențelor temporare deductibile.
Ø În contabilitate – metoda de angajamente.
Ø În contabilitatea fiscală - metoda de casă (se acumulează amortizarea la mijloacele fixe neplătite; salariile se acumulează dar nu se plătesc; impozitele se acumulează dar nu se transferă).
Ø Aplicarea diferitelor metode de calcul a amortizarii si a duratei de viata utila.
Ø Aplicarea diferitelor metode de eliminare a materialelor pentru producție.
Ø Aplicarea diferitelor metode de recunoastere a cheltuielilor pentru reparatii si plata concediului de odihna (in contabilitate - prin crearea de rezerve, in contabilitate fiscala - prin includerea costurilor efectiv suportate in cheltuielile perioadei de raportare).
Activul de impozit amânat este reflectat în evidențele contabile în perioada de raportare când a apărut diferența temporară deductibilă:
· D 09 - LA 68 (creent de impozit amânat reflectat).
Pe măsură ce diferențele temporare deductibile scad, creanțele privind impozitul amânat sunt decontate:
· D 68 - LA 09 (creantul fiscal ajustat a fost rambursat).
Această înregistrare poate fi făcută dacă organizația a primit profit impozabil în perioada de raportare.
Un exemplu de diferență temporară deductibilă care are ca rezultat o creanță privind impozitul amânat.
Date de bază.
Organizația A 20 februarie
2016 a acceptat pentru contabilitate un activ în valoare de 120.000 de ruble. cu o durată de viață de 5 ani. Cota impozitului pe venit a fost de 20%. În scopuri contabile, organizația calculează amortizarea folosind metoda soldului reducător, iar în scopul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venit, metoda liniară. La întocmirea situațiilor financiare și a declarațiilor de impozit pe venit pentru anul 2016, organizația A a primit următoarele date:
Tabelul 1 – Date la intocmirea situatiilor financiare
și declarația de impozit pe venit pentru 2016
Diferența temporară deductibilă la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru anul 2016 a fost:
20.000 de ruble. (40.000 de ruble – 20.000 de ruble)
Creantul de impozit amânat la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit pentru anul 2016 a fost de:
20.000 de ruble. * 20% = 4000 rub.
5. Calculul datoriei privind impozitul amânat:
Diferente temporare impozabile * rata impozitului pe venit
Diferențele temporare impozabile sunt posibile dacă valoarea veniturilor în contabilitate este mai mare și valoarea cheltuielilor este mai mică decât în contabilitatea fiscală
DB>ND sau BR<НР
Diferențele temporare impozabile apar ca urmare a:
1. aplicarea diferitelor metode de calcul al amortizarii în scopuri contabile și în scopul determinării impozitului pe venit;
2. recunoașterea veniturilor din vânzarea produselor sub formă de venituri din activități obișnuite ale perioadei de raportare, precum și recunoașterea veniturilor din dobânzi în scopuri contabile pe baza ipotezei securității temporare a faptelor de activitate economică, precum și pentru impozitare; scopuri - pe baza de numerar;
3. aplicarea diferitelor reguli de reflectare a dobânzilor plătite de o organizație pentru furnizarea acesteia de fonduri (credite, împrumuturi) în vederea utilizării în scopuri contabile și fiscale;
4. alte diferente similare.
Exemplu:
Veniturile din vânzarea de bunuri sunt recunoscute în sistemul contabil ca venituri din activități obișnuite ale perioadei de raportare, dar nu sunt primite; dobânzi acumulate, dar nu primite la obligațiile de datorie.
În contabilitate, anularea cheltuielilor amânate are loc treptat:
· Software (în contabilitate fiscală recunoscută ca o cheltuială unică);
· Costul materialelor utilizate în scopuri fiscale depășește costul materialelor anulate în evidențele contabile.
· Cuantumul rezervei în contul contabil este mai mic decât în contul fiscal.
Datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în sistemul contabil:
· D 68 - LA 77 – se ia în considerare obligația privind impozitul amânat.
La fel ca în cazul creanțelor privind impozitul amânat, datoriile privind impozitul amânat sunt reduse pe măsură ce diferențele temporare impozabile se decontează:
· D 77 - LA 68 – rambursarea datoriei de impozit amânat.
Tabelul 2 – Calculul apariției și rambursării IT
Un exemplu de apariție a unei diferențe temporare imobilizate care duce la formarea unei datorii privind impozitul amânat
Date de baza:
Organizația „B” la 25 decembrie 2015 a acceptat pentru contabilitate un obiect al activelor fixe în valoare de 120.000 de ruble. cu o durată de viață de 5 ani. Cota impozitului pe venit a fost de 20%. În scopuri contabile, organizația calculează amortizarea folosind metoda liniară, iar în scopul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venit, folosind metoda neliniară. La întocmirea situațiilor financiare și a declarațiilor fiscale pentru anul 2016, organizația „B” a primit următoarele date:
Tabelul 3 – Date la întocmirea situațiilor financiare și a declarațiilor de impozit pe venit pentru anul 2016
N/A diferența temporară în determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru anul 2016 a fost:
16.130 RUB = 40.130 rub. – 24.000 de ruble.
Datoria privind impozitul amânat la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit pentru anul 2016 sa ridicat la:
16.130 RUB * 20% = 3.226 rub.
Contul de profit și pierdere reflectă date privind creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat.
Rândul „modificări în IT” reflectă diferența dintre conturile curente de credit și debite 09 09 se dovedește a fi mai mică decât valoarea creditului, atunci indicatorul pentru această linie este reflectat în paranteze.
Rândul „modificări în IT” reflectă diferența dintre rulajul debitor și credit al contului 77 pentru perioada de raportare. În cazul în care rulajul debitor pe cont 77 se dovedește a fi mai mică decât valoarea creditului, atunci indicatorul pentru această linie trebuie reflectat în paranteze.
Metodele de determinare a sumei impozitului pe venit curent sunt stabilite în politica contabilă a organizației (clauza 22 din PBU 18/02).
O organizație poate utiliza următoarele metode pentru determinarea bunurilor de consum:
1. Pe baza datelor generate în sistemul contabil, valoarea bunurilor de consum trebuie să corespundă cu valoarea impozitului pe venit calculat reflectată în declarația de impozit pe venit.
TNP = UR (-UD) + PNO + SHE – IT.
UR – consum condiționat.
UD – venit condiționat.
PNO este o datorie fiscală permanentă.
Pe baza declarației de impozit pe venit.
Situația rezultatelor financiare este întocmită folosind metoda funcției cost și, prin urmare, cheltuielile organizației ar trebui să fie reflectate prin împărțirea costurilor la funcțiile lor:
· Pentru costul mărfurilor vândute (muncă, servicii).
· Cheltuieli de vânzare.
· Cheltuieli administrative.
Și informații despre natura cheltuielilor efectuate (materiale, salarii, amortizare) sunt dezvăluite în explicația la raport.