Atenție: mărfurile neînregistrate pot apărea
Când tranzacționați pentru „numerar negru”, nu este întotdeauna posibil să respectați toate măsurile de precauție. Astfel, auditorii pot găsi în mod neașteptat documente pentru bunuri necontabile de la partenerii dumneavoastră.
În ultimul număr al revistei am descris ce documente pot fi folosite pentru a distrage atenția inspectorilor de la mărfurile necontabile din depozitul dumneavoastră. Acest subiect a stârnit un mare interes, așa că am decis să-l continuăm.
De data aceasta, ne vom concentra asupra problemelor cu care se poate confrunta o companie după ce produsul necontabilizat a fost vândut în siguranță. De regulă, se întâlnesc cu documente „supraexpuse”. Cert este că nu este întotdeauna posibil să-ți convingi partenerii să nu efectueze bunurile în departamentul de contabilitate. Prin urmare, uneori partenerii care respectă legea se pot pătrunde în „schema neagră”. Să ne dăm seama ce amenință o astfel de cooperare.
Ciocnire frontală
Unele firme fac o astfel de greșeală în munca lor: nu efectuează contabilitate doar pentru o parte din mărfurile primite de la furnizor. Cealaltă parte a mărfurilor, acestea vin conform tuturor regulilor. Pericol în în acest caz constă în faptul că furnizorul intră imediat pe lista partenerilor oficiali ai companiei. Aceasta înseamnă că inspectoratul fiscal are posibilitatea de a efectua un contra-audit.
Dacă în baza rezultatelor sale inspecția descoperă documente de la furnizor pentru un produs pe care nu l-ați contabilizat, inspectorii vor înțelege imediat că acesta a trecut de departamentul de contabilitate. Nu este greu de ghicit ce se va întâmpla în continuare. Prin cârlig sau prin escroc, auditorii vor încerca să obțină impozite neplătite de la companie, precum și să perceapă amenzi și penalități. Daca te trezesti in aceasta situatie, tine cont ca este prea devreme sa renunti.
Într-adevăr, pentru a percepe taxe suplimentare, documentele de la furnizor încă nu sunt suficiente. În primul rând, inspectorii trebuie să dovedească că firma a vândut bunurile primite pe ei. Acest lucru se poate face doar prin descoperirea documentelor de vânzare a mărfurilor necontabile. Dacă inspectoratul nu le găsește, nu va avea nicio șansă să acuze firma că ascunde încasările. Singura sancțiune pe care auditorii o pot impune unei firme este amenda pentru „încălcarea gravă a regulilor contabile” conform articolului 120 din Codul fiscal.
Exemplu
Inspectoratul fiscal a efectuat contraverificări la furnizorii Lidia-A SRL. La solicitarea acesteia, au depus toate documentele legate de această firmă. Auditorii le-au comparat cu datele contabilitate„Lidia-A”. Drept urmare, au aflat că societatea nu a valorificat o parte din băuturile alcoolice livrate de partenerii săi.
În urma verificării, inspectorii au făcut următoarele. Aceștia au afirmat că firma a ascuns în mod deliberat detașarea și vânzarea de bunuri pentru a evita plata taxelor. Apoi auditorii au calculat veniturile aproximative pe care firma le-a primit din această tranzacție. Din aceasta, au evaluat suplimentar toate taxele, precum și dobânzile și amenzile.
Cu toate acestea, în instanța de arbitraj aceste actiuni au fost declarate ilegale de catre inspectorat. Înscrisurile primite de la furnizorii „Lydia-A”, instanța a considerat „probe improprii”, din care nu rezultă că societatea a vândut alcool nedemontat. Întrucât inspectoratul nu a furnizat nicio altă confirmare a concluziilor sale, instanța a scutit societatea de impozitele, amenzile și penalitățile care îi revin (hotărârea FAS din Districtul Orientului Îndepărtat din 21 mai 2003 în dosarul nr. F03-A51 / 03-2 / 932).
Întorsătură neașteptată
Inspectorii pot întâlni, de asemenea, documente privind mărfurile care nu sunt contabilizate de companie în timpul unui control la fața locului la unul dintre furnizori. În cursul acesteia, inspectoratul poate trimite firmei o cerere de verificare încrucișată.
Dacă, în urma verificării, controlorii constată că unele tranzacții cu furnizorul lipsesc din contabilitatea dumneavoastră, așteptați-vă la probleme. Adevărat, auditorii lor nu vor putea să le aranjeze înainte de a vă numi o inspecție la fața locului. Deci, până în acest moment, firma are șansa să repare totul retroactiv.
Vă recomandăm să faceți acest lucru și în cazul în care documentele ascunse de companie ies la suprafață atunci când verificați cu unul dintre clienții dvs. Rețineți: documentele de vânzare a mărfurilor necontabile sunt cele mai periculoase, deoarece acordă inspectoratului dreptul deplin de a percepe societatea cu taxe suplimentare.
Uneori se întâmplă ca mărfurile să fi ajuns la depozitul organizației sau chiar vândute, iar documentele pentru costurile de livrare a acestui produs să nu fi ajuns încă. Este clar că încă nu există documente și cheltuieli fiscale... Și când în sfârșit sosesc documentele, cum contabilizați costurile?
Documente „întârziate” în contabilitatea fiscală
Din punct de vedere al calculului impozitului pe venit sunt posibile două variante.
OPȚIUNEA 1. Preda actualizarea pentru perioadele la care se referă cheltuielile și fie returnează impozitul, fie îl compensează cu plăți viitoare Articolele 78, 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse... Serviciul Fiscal Federal insistă asupra acestei opțiuni. În opinia acesteia, chiar și după intrarea în vigoare a noii ediții a clauzei 1 a art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, recalcularea în perioada curentă se poate face numai dacă perioada la care se referă cheltuielile este necunoscută. Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 17.08.2011 Nr. AS-4-3 / 13421.
Mai mult, dacă documentele au fost primite în aceeași perioadă fiscală la care se referă cheltuielile, atunci revizuirea nu poate fi depusă. La urma urmei, baza de impozitare pe venit este calculată pe bază de angajamente.
OPȚIUNEA 2."Întârziați" a sumei în partea atribuibilă mărfurilor vândute, puteți include în cheltuielile perioadei curente a Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 30 ianuarie 2012 Nr. 03-03-06 / 1/40, din 20 martie 2012 Nr. 03-03-06 / 1/137; Rezoluția 9 ААС din 11.03.2012 Nr. 09AP-2425/2012-AK. Vă rugăm să rețineți că puteți face acest lucru numai dacă neglijarea cheltuielilor a dus la plata în exces a impozitului pe venit.
Documente „întârziați” în contabilitate
În contabilitate, este mai bine să iei în calcul costurile fără documente decât să nu le iei deloc în calcul. Dacă mărfurile sunt deja reflectate în contul 41 și nu există încă documente pentru transportul lor, organizația are totuși informații (cel puțin aproximative) despre cuantumul costurilor de transport. Ignorarea acestui fapt înseamnă a face o greșeală, care va trebui corectată conform PBU 22/2010. La urma urmei, dacă reflectați costurile „întârziate” nu în perioada la care se referă, ci mai târziu - pe măsură ce documentele devin disponibile, atunci puteți distorsiona datele privind bunurile din bilanţ și rezultatul financiar al perioadei de raportare. Nu contează cum iei în calcul costurile suplimentare: direct în costul mărfurilor sau folosind metoda procentului mediu.
Prin urmare, contabilul trebuie să reflecte costurile în conformitate cu metodologia contabilă adoptată în organizație (incluse în costul mărfurilor sau distribuite prin metoda dobânzii medii), pe baza informațiilor disponibile la data raportării (de exemplu, la data de raportare). valoarea contractuala). Și la primirea documentelor, corectați datele, dacă este necesar.
Dacă costurile sunt contabilizate direct în costul mărfurilor, atunci se ajustează următoarele:
- <или>costul mărfurilor: debit contul 41 - creditul contului 60 sau debitul contului 60 - creditul contului 41;
- <или>prețul de cost, dacă bunurile (partea mărfurilor) au fost deja vândute: debitul contului 90, subcontul „Cost”, - creditul contului 60 sau debitul contului 60 - creditul contului 90, subcontul „Cost”. ". Dacă documentele au fost primite după semnarea extraselor, ajustările se reflectă ca profituri (pierderi) din anii anteriori: debitul contului 91 - creditul contului 60 sau debitul contului 60 - creditul contului 9 1 str. 7 PBU 9/99; str. 11 PBU 10/99.
Dacă costurile de transport sunt alocate prin metoda procentului mediu, variația este luată în considerare la calcularea proporției pentru perioada de raportare în care au fost primite documentele. Dacă diferența este nesemnificativă, o puteți anula din cheltuielile sau veniturile perioadei curente.
Pentru informații despre cum să se ia în considerare mărfurile în sine, dacă au ajuns fără documente, citiți: 2009, nr. 21, p. 72Deoarece există un tratament contabil diferit pentru costurile „întârziate” în contabilitatea fiscală, nu uitați de PBU 18/02. În contul de profit și pierdere, o scădere a impozitului pe profit pentru perioadele fiscale anterioare ca urmare a depunerii revizuirii este reflectată la rândul 2460 „Altele” str. 22 PBU 18/02.
Exemplu. Contabilitatea costurilor folosind metoda dobânzii medii pentru primirea cu întârziere a documentelor
/ condiție /În primul trimestru al anului 2012, organizația a vândut următoarele bunuri.
Datele privind costurile documentate asociate cu achiziționarea de bunuri sunt următoarele.
În primul trimestru au sosit trei vagoane cu marfă. Cu toate acestea, documentele care confirmă costul transportului au fost primite doar pentru două mașini (în valoare de 20.000 de ruble). Documente pentru a treia mașină în valoare de 11.918 ruble. (cost de transport 10.100 RUB plus 1.818 RUB TVA) a sosit în trimestrul II al anului 2012. Taxa medie de transport este de 10.000 RUB. fara TVA per vagon. În al doilea trimestru, toate bunurile au fost vândute.
/ solutie / Se fac astfel de postări.
| Conținutul operațiunii | Dt | CT | Cantitate, frecați. |
| În primul trimestru al anului 2012 | |||
| Costurile de transport reflectate (20.000 RUB + 10.000 RUB *) |
44 „Costuri de vânzare”, subcont „Costuri de transport” | 30 000 | |
| Costul mărfurilor vândute a fost anulat (300.000 de ruble + 200.000 de ruble + 100.000 de ruble) |
90 „Vânzări”, subcont „Cost” | 41 „Produse” | 600 000 |
| Cheltuielile de transport anulate (600.000 RUB x (35.000 RUB + 20.000 RUB + 10.000 RUB) / (600.000 RUB + 370.000 RUB)) |
90, subcont „Cost” | 44, subcontul „Costuri de transport” | 40 200 |
| Recunoscut de EA ((40 200 ruble - 34 020 ruble) x 20%) |
1 236 | ||
| În contabilitatea fiscală, sunt recunoscute doar cheltuieli documentate în valoare de 34.020 de ruble. (600.000 RUB x (35.000 RUB + 20.000 RUB) / (600.000 RUB + 370.000 RUB)) | |||
| Costurile de asigurare de marfă anulate (600.000 RUB x (25.000 RUB + 15.000 RUB) / (600.000 RUB + 370.000 RUB)) |
90, subcont „Cost” | 44, subcontul „Costuri de asigurare” | 24 720 |
| În trimestrul II 2012 | |||
| TVA reflectat la costurile de transport | 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” | 1 818 | |
| TVA acceptat pentru deducere | 68 „Calculul impozitelor și taxelor” | 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” | 1 818 |
| TVA-ul este acceptat pentru deducere în trimestrul în care se primește factura clauza 1 din art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse | |||
| Costuri de transport Skor-rek-ti-ro-va-ny (abatere recunoscută ca nesemnificativă) | 90, subcont „Cost” | 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” | 100 |
| A răscumpărat EA | 68 „Calculul impozitelor și taxelor” | 09 „Active privind impozitul amânat” | 1 236 |
| A fost depusă o declarație de impozit pe venit actualizată pentru trimestrul I 2012. | |||
* Calculul costurilor de transport include suma estimată a costurilor de transport pe baza transportului mediu de marfă per vagon
Vă rugăm să rețineți: nu este necesară corectarea contabilității perioadelor trecute în situația pe care am luat-o în considerare. Deoarece modificarea valorilor estimate (ajustarea valorii mărfurilor ca urmare a primirii de informații anterior necunoscute) este luată în considerare în perioada în care informațiile despre faptul petrecut anterior al vieții economice și str. 5 PBU 21/2008.
Desigur, începătorii au multe greșeli diferite și nu le poți enumera pe toate deodată. O vom enumera treptat.
Multe astfel de greșeli pot fi prevenite în avans, trebuie doar să consultați un contabil înainte de a vă angaja la o nouă operațiune pentru dvs. Chiar dacă nu sunteți de acord cu părerea lui, atunci veți ști să faceți corect operația și ce consecințe negative pot fi dacă este efectuată incorect.
Este deosebit de important să rețineți acest lucru pentru persoanele care țin o evidență independentă sau documentarea operațiuni
Concepția greșită că banii retrași pentru afaceri din contul companiei pot fi cheltuiți pe orice.
Nu este adevarat. Banii retrași pentru afaceri trebuie raportați. Regulile de cheltuire a acestora nu sunt diferite de regulile de cheltuire a banilor fără numerar din contul companiei. Pentru a le contabiliza, trebuie să depuneți la companie un set de documente care confirmă cheltuielile (chitanță de casă, bon de vânzare, factură, certificat de finalizare).
Dacă în timpul auditului, organul fiscal găsește bani pentru care nu a raportat, cel mai probabil îi va nota în venitul beneficiarului, va adăuga impozite și contribuții suplimentare, amenzi și penalități. Acesta este puțin probabil să fie rezultatul pe care doriți să-l obțineți.
Vanzarea unui produs inainte de a fi achizitionat conform documentelor.
Ei bine, acesta este în general un clasic. Este clar că este mai ușor să tipăriți scrisoarea de transport (și factura) în același timp cu factura, să le dați clientului și totul este în regulă. Iată doar o problemă, nu poți (contabilitatea) să vinzi ceea ce nu ai. În consecință, data documentelor de expediere trebuie să fie egală sau mai mare decât data documentelor de primire pentru aceleași mărfuri.
Diferența de nume dintre ceea ce s-a cumpărat și ce s-a vândut.
Ceea ce vindeți ar trebui să fie numit la fel ca ceea ce ați cumpărat. Ei bine, sau foarte asemănător. Ar trebui să fie clar din nume că acestea sunt unul și același produs. La verificare, organele fiscale pot rezista si sustine ca bunurile achizitionate nu au nicio legatura cu cele vandute. În consecință, prețul de cost și impozitul pe venit au fost calculate greșit. Ei bine, ca de obicei, taxe suplimentare, amenzi și penalități. În instanță, este posibil să lupți împotriva acestui lucru, dar ai nevoie de instanțe? Este mult mai ușor să controlezi potrivirea numelor. Această regulă nu se aplică mărfurilor prefabricate. Când cumperi componente, asamblezi produsul finit din ele și îl vinzi. Un caz special este computerul. Merită să înțelegem că, în acest caz, poate apărea un produs fundamental nou, ceea ce poate necesita, de exemplu, obținerea unui certificat.
Și în contabilitate, acest lucru poate fi deja reflectat nu ca comerț, ci ca producție, ale cărei reguli contabile și înregistrarea documentară pot diferi.
Legătura eronată a mișcării mărfurilor și a mișcării banilor.
De exemplu, înregistrarea tuturor documentelor necesare pentru mărfuri numai după ce banii au ajuns. Deși mărfurile au fost de mult expediate. Sau nu se reflectă în contabilitatea mișcării mărfurilor înainte de mișcarea banilor. Merită să ne amintim că mișcarea banilor și circulația mărfurilor sunt lucruri complet separate. Desigur, din punct de vedere al afacerilor, sunt legate, dar din punct de vedere fiscal și contabil nu sunt necesare. În contabilitate, toate tranzacțiile ar trebui să fie reflectate la momentul comisionării lor. Dai marfa, faci imediat facturi si alte documente necesare, primesti semnatura si sigiliul clientului (sau imputernicirea) si reflecta in contabilitate sau o dai contabilului. Și ne vom bucura pentru tine.