Exemplu de raport privind pierderile ascunse din anii anteriori. Rezultatul reportat în bilanț (nuanțe)

Ce să faci dacă compania a înregistrat o pierdere la sfârșitul anului? Adesea, pierderile companiei îl îngrozesc pe manager, deoarece acest lucru amenință inspecțiile. Și ce manager nu păcătuiește cu o mică ajustare a contabilității cu o continuare corespunzătoare precum „prinde-mă”? Dar, bineînțeles, există și antreprenori cinstiți de cristal.

Deci, ce să faci dacă primești pierderi? Puteți primi pierderi nu numai după un anumit trimestru, ci și la sfârșitul anului.

Primul lucru pe care îl face biroul fiscal în timpul unui audit de birou este să cheme managerul pe covor cu întrebările corespunzătoare: „De ce au existat pierderi?” Adesea, directorii nu pot da un răspuns clar. Dar cei „avansați” explică problema prin criză, concurență ridicată (în consecință, preturi miciși puțini clienți), etc. Mai mult, până la urmă, aceste explicații se potrivesc ambelor părți. În plus, directorul face un jurământ că totul va fi bine din trimestrul următor, că compania lucrează la această problemă și a schițat deja modalități de creștere a veniturilor.

Se dovedește a fi o pacoste atât de mică pentru regizor. Pentru că managerii se tem îngrozitor de confruntări cu autoritățile fiscale.

Dacă directorul refuză să se prezinte la biroul fiscal, este posibil să primiți scrisori prin care vă cereți să participați la un audit fiscal și de birou, sau chiar la un audit neprogramat la fața locului.
Cel mai bun lucru, desigur, în această situație, este să iei o împuternicire de la director și să vii la fisc să dai o explicație.

Se întâmplă ca însăși autoritățile fiscale să vă sfătuiască insistent să eliminați pierderile și să arătați un fel de profit minim. Desigur, puteți face acest lucru, dar apoi în următorii ani nu veți mai putea transfera aceste pierderi și reduceți profitul sau simplificarea impozitării asupra acestora.

Dacă ai de fapt pierderi, nu ai de ce să te temi că nu fii auditat. Trebuie doar să oferi autorităților fiscale un motiv pentru care s-a întâmplat acest lucru. Și, desigur, un control fiscal este întotdeauna o bătaie de cap pentru contabili. Asa ca ai rabdare. Nu poți face nimic în privința asta - asta e treaba.

Cel mai bine este sa depuneti un bilant cu o nota explicativa in care sa detaliati cheltuielile si sa va justificati pierderile.

Dar funcționarii fiscali nu îl cheamă întotdeauna pe manager la o comisie specială.

Ce firme neprofitabile convoacă inspectorii fiscali la comisii speciale?

Ce companii sunt verificate mai întâi? Companiile care au suferit o pierdere pentru prima dată și au funcționat anterior cu profit, sunt rareori chemate la covor. Dar dacă pierderea este prea mare, poate provoca dobândă în rândul autorităților fiscale. Astfel, la Moscova, sumele de până la 1 milion de ruble sunt considerate pierderi majore.

Pierderea poate fi cauzată de sezonalitate. Dacă o companie a suferit pierderi în mai multe trimestre, dar la sfârșitul anului a devenit profitabilă, atunci riscurile apelurilor către fisc sunt reduse.

Dacă ați avut deja o pierdere anul trecut și o faceți anul acesta, atunci nu puteți evita un comision. Aceste. vei fi chemat pe covor pentru a stabili măsuri urgente pentru corectarea acestei situații.

Ce criterii sunt folosite pentru a verifica companiile neprofitabile?

Practic, există trei tipuri de pierderi:

1. Pierderea este destul de mare.
2. Pierderea persistă mai mult de 2 perioade fiscale
3. Pierderea a avut loc anul trecut si se arata din nou in trimestrele intermediare ale anului curent.

Ce să faci cu pierderile la companiile nou create? În principiu, pierderile anuale din partea companiilor nou deschise sunt un fenomen destul de comun. În plus, în baza paragrafului 2 al art. 318 din Codul fiscal, cheltuielile efectuate se atribuie cheltuielilor din perioada în care au fost efectuate, fără a se aștepta momentul încasării veniturilor. Dacă ați înregistrat și ați suferit pierderi în același an, este posibil ca autoritățile fiscale să nu vă acorde atenție.

Dacă pierderile au fost mai mult de o perioadă fiscală, atunci veți primi comisie specială, deoarece autoritățile fiscale pot considera că vă subestimați profiturile în mod deliberat. Prin urmare, cel mai bine este să depuneți atât bilanțul, cât și declarația de impozit pe venit (sau sistemul fiscal simplificat) cu o notă explicativă atunci când apar pierderi. Atunci poți evita întrebările inutile.

Este posibilă amânarea unei vizite la comisia specială?

Cel mai bine este ca atât directorul, cât și contabilul șef să vină la comisie. Pentru că inspectorii vor pune întrebări financiare.

În cazul în care un reprezentant lipsește de la serviciu din cauza vacanței, călătoriei de afaceri, bolii etc., vizita la biroul fiscal poate fi amânată. În acest caz, autoritățile fiscale vă vor întâlni la jumătatea drumului. Și veți avea timp să vă pregătiți mai bine pentru comisie și să dezvoltați o direcție unificată pentru a răspunde la întrebări. În plus, comisia poate adresa întrebări despre câștigurile lucrătorilor. Și dacă câștigurile din compania dvs. sunt sub medie, pregătiți în avans o justificare pentru acest fapt.

Ce indicatori sunt analizați pentru companiile neprofitabile?

Ce întreabă fiscalii la comisia specială? Există întrebări nu numai despre cauza pierderilor, ci și despre discrepanțele dintre contabilitate și contabilitatea fiscală.

Astfel de indicatori includ rate de creștere inegale ale cheltuielilor și veniturilor companiei și cheltuieli mari neoperaționale. La fel ca și diferențe de fiscalitate și contabilitate.

Solvabilitatea companiei se evaluează și pe baza soldurilor din contul curent și a sumei restante. creanţe. Iar dacă o firmă nu are bani în contul curent, sau nu există tendința de a crește soldurile, o astfel de companie va fi studiată îndeaproape.

În plus, insolvența poate fi indicată de faptul că activele totale ale companiei sunt mai mici decât pasivele sale pe termen lung și scurt.

Inspectorii studiază nivelul de insolvență al companiei. Pentru a face acest lucru, ei determină mai mulți factori.

1. Se are în vedere natura activităților companiei. Astfel, întreprinderile industriale numerar poate fi puțin, dar există multă ofertă. Pentru comerț, această situație nu este normală. Aici imaginea ar trebui să fie complet diferită: o mulțime de numerar și o mulțime de bunuri pentru revânzare.

Ce indicatori de bilanț verifică autoritățile fiscale dacă ați înregistrat o pierdere la sfârșitul anului?

1. Se verifică capitalul propriu și împrumutat. Este considerat normal dacă o întreprindere are mai multe fonduri proprii decât fonduri împrumutate și, în plus, rata de creștere a capitalului împrumutat ar trebui să fie mai mică.

2. Se verifică ritmul de creștere a activelor circulante. Ele trebuie să depășească rata de creștere a celor necurente.

3. În ceea ce privește ratele de creștere ale creanțelor și datoriilor, acestea ar trebui să fie aproximativ aceleași. Întrebările vor viza motivele creșterii sau scăderii acestor datorii, precum și motivul apariției lor. Poate că cei mai mari debitori vor fi tratați.

Carte gratuită

Plecați în vacanță curând!

Pentru a primi o carte gratuită, introduceți informațiile dvs. în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.

Reflectarea unei pierderi în contabilitate - afișările pe aceasta necesită o atenție specială a unui contabil. Această procedură afectează valoarea impozitului pe venit nu numai pentru perioada curentă, ci și pentru perioadele ulterioare. În acest articol vom trata acest subiect în detaliu.

Cum se reflectă rezultatul financiar - postări

O pierdere în contabilitate (denumită în continuare BU) este determinată la sfârșitul perioadei de raportare prin compararea costurilor suportate și a veniturilor primite. Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se obține din suma rezultatelor pentru tipurile obișnuite de activitate pentru întreprindere și alte intrări și ieșiri. Pentru înregistrarea rezultatelor financiare, planul de conturi (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n) prevede contul 99 „Profit și pierdere”. Pentru exercițiu financiar Perioadele pentru care se generează raportarea intermediară sunt închise și se fac următoarele înregistrări:

Rețineți că reflectarea faptelor activităților financiare și economice pentru toate subconturile conturilor 90 și 91 se efectuează continuu pe tot parcursul anului, pe bază de angajamente. Și numai atunci când bilanţul este reformat la sfârșitul anului, acestea sunt resetate prin înregistrări Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). Pentru numărul 91 reformarea se face într-un mod similar. În consecință, contabilul nu face nimic cu pierderea suferită la sfârșitul perioadelor de raportare intermediară - rezultatele financiare sunt pur și simplu acumulate în contul 99. Dar la sfârșitul anului, soldul acumulat în contul 99 este inclus în rezultatul reportat sau pierderile neacoperite. prin postari:

Pierdere contabilă și pierdere fiscală - înregistrări

Când, conform contabilității și contabilitate fiscală(în continuare - NU) se obține un profit și ambele valori sunt egale, atunci nu există dificultăți în calcularea și reflectarea impozitului pe venit (în continuare - NP) în contabilitate. Dacă într-unul dintre sistemele contabile - BU sau NU - s-a obținut un rezultat financiar, iar în celălalt - altul, atunci la închiderea perioadei trebuie acordată atenție PBU 18/02, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 noiembrie 2002 nr. 114n. În articolul nostru ne vom uita la cazurile în care apar discrepanțe în pierderi în evidențele contabile și contabile.

Citiți despre obligația de a aplica PBU 18/02 în articol „PBU 18/02 - cine ar trebui să aplice și cine nu ar trebui?” .

Potrivit art. 283 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație are dreptul de a transfera în viitor pierderile primite în perioada fiscală curentă, adică de a reduce baza de impozitare cu valoarea acestor pierderi în perioadele ulterioare, integral sau parțial. .

Citiți mai multe despre pierderea fiscală.

Prin urmare, chiar dacă în perioada curentă rezultatele financiare conform standardelor contabile și contabile sunt egale, atunci în perioadele ulterioare, cu toate acestea, profiturile contabile și fiscale vor diferi, astfel, se va naște o diferență temporară deductibilă (clauza 11 din PBU 18/02). Rețineți că regula de reportare a pierderilor funcționează numai pentru perioada fiscală (anul), nu se aplică pierderilor pentru perioada de raportare.

Să luăm în considerare 3 cazuri de pierderi și tranzacții aferente.

Aceeași pierdere în contabilitate și contabilitate financiară

Conform clauzei 20 din PBU 18/02, după ce contabilul stabilește rezultatul financiar conform datelor contabile, acesta trebuie să calculeze și să reflecte în contabilitate venitul sau cheltuiala condiționată pentru NP. Acest lucru trebuie făcut deoarece pierderea fiscală pentru perioada de raportare este resetata la zero (clauza 8 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar rezultatul financiar conform sistemului contabil rămâne neschimbat. Suma se calculează prin înmulțirea pierderii contabile cu rata IR și se reflectă prin înregistrarea:

• Dt 68 Kt 99 - pentru suma venitului condiționat pentru impozitul pe venit.

• Dt 09 Kt 68 - EA.

Astfel, dacă se înregistrează o pierdere în NU și ACC, atunci contul 68, subcontul „NP” va avea sold zero, iar declarația de plată va reflecta și ea 0. În acest caz, diferența rezultată între 0 în NU și suma a pierderii în ACC ar trebui să se reflecte în contabilitate (formularul SHE).

Citiți despre regulile de contabilitate pentru IT în articol „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” .

Pierdere în NU, profit în contabilitate

Dacă s-a format o pierdere în NU și un profit în NU, atunci în NU cheltuielile au fost mai mari sau venitul a fost mai mic, ceea ce înseamnă că datoriile privind impozitul amânat (DTL) pentru diferențele temporare impozabile sau creanțele fiscale permanente (PTA) pentru diferențele permanente ar trebui să se reflecte în perioada curentă . La închiderea perioadei, contabilul reflectă cheltuiala condiționată pentru IR, care este compensată prin înregistrări efectuate anterior pentru IT sau PNA, aducând astfel IR-ul curent la 0.

Să privim această situație cu un exemplu.

Exemplu

În Kaleidoscope LLC, profitul conform registrului de contabilitate este egal cu 250 de mii de ruble, pierderea conform registrului de contabilitate este de 500 de mii de ruble. Diferența a apărut din cauza anulării de către Kaleidoscope a primei de amortizare a noului mijloc fix - 350 de mii de ruble. (IT). De asemenea, Kaleidoscope LLC a primit echipamente gratuit de la fondator - o persoană fizică care are o cotă în capitalul autorizat egală cu 70%. Costul echipamentului a fost de 400 de mii de ruble. În sistemul contabil, acest venit este reflectat ca alte venituri în sistemul de contabilitate fiscală, nu este recunoscut ca venit impozabil (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea Kaleidoscope LLC:

Pe contul 68 la sfârşitul perioadei se formează un sold zero, care corespunde valorii NP conform datelor NU, deoarece acolo a fost o pierdere. În consecință, taxa este 0.

Citiți articolul despre dacă un contabil ar trebui să-și facă griji în timp ce așteaptă inspecțiile fiscale dacă declarația fiscală arată o pierdere. „Care sunt consecințele raportării unei pierderi în declarația de impozit pe venit?” .

Următoarea situație presupune că în BU cheltuielile au fost mai mari sau veniturile au fost mai mici decât în ​​NU, deci de această dată pierderea s-a format în BU, iar profitul în NU.

Pierdere în contabilitate, profit în NU

În această situație, în perioada curentă au existat diferențe temporare deductibile, care au dus la reflectarea STA, și/sau diferențe permanente, în urma cărora s-a evidențiat o datorie fiscală permanentă (PNO). Să ne uităm la un exemplu.

Exemplu

În Karusel LLC, profitul conform regulilor contabile este egal cu 150 de mii de ruble, pierderea conform reglementărilor contabile este de 300 de mii de ruble. Anterior, organizația a recunoscut ONA pentru o pierdere reportată; valoarea pierderii transferate este de 400 de mii de ruble. În perioada fiscală actuală, Karusel LLC poate rambursa o parte din pierdere în valoare de 150 de mii de ruble. în detrimentul profitului primit la NU. În plus, în acest an a apărut o diferență temporară în contabilitatea Karusel LLC din cauza depășirii sumelor de amortizare conform registrului de contabilitate a sumelor de amortizare conform registrului de contabilitate cu 450 de mii de ruble. În contabilitatea Karusel LLC s-au făcut următoarele înregistrări:

Astfel, cifra de afaceri pe debitul contului 68 este egală cu 90 de mii de ruble. iar pe împrumut - 90 de mii de ruble, adică NP actual este de 0 ruble. Conform declarației de impozit pe an, valoarea impozitului pentru anul este, de asemenea, 0, deoarece profitul fiscal a fost resetat la zero prin achitarea pierderilor din anii precedenți.

Rambursarea pierderii reportate

În exemplul anterior, am văzut ce se întâmplă cu OTA acumulată din valoarea pierderii fiscale pe care organizația decide să o reporteze. Dacă o organizație din NU realizează un profit, atunci are dreptul de a rambursa pierderea reportată în viitor în valoarea acestui profit. Rambursarea se poate face in rate conform perioade diferite sau complet. În acest caz, ONA este anulată pentru următoarea pierdere: Dt 68 Kt 09.

DESPREVA ROG ATENTIE!TaxaleziunetransferatpeviitorconformstandardeleSf. 283 NKRFŞiCuluând în considerarerestricții .

Rezultate

Dacă a apărut o pierdere în contabilitate sau contabilitate fiscală, trebuie să vă amintiți că în acest caz nu puteți face fără utilizarea PBU 18/02. Aceasta prevedere reglementeaza contabilizarea diferentelor permanente si temporare care conduc la rezultate financiare diferite in contabilitate si evidenta contabila. În plus, PBU 18/02 stabilește că o pierdere reportată primită în NU este, de asemenea, o diferență temporară.

Acest rând reflectă informații despre profitul (pierderea) net al organizației primite pentru perioada de raportare și perioada similară a anului precedent (clauza 23 din PBU 4/99).

La alcătuirea unui interimar situatii financiare valoarea profitului net (reținut) (pierderii nete (neacoperite)) din perioada de raportare este determinată pe baza datelor analitice contabilitate pe contul 99 „Profituri și pierderi” (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi). De fapt, acesta este soldul contului 99 la sfârșitul perioadei de raportare. Profitul net se reflectă în creditul contului 99, iar pierderea netă se reflectă în debitul contului 99 (clauzele 79, 83 din Regulamentul de contabilitate și raportare financiară, Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi).

Rețineți că la determinarea valorii profitului (pierderii) nete în contabilitate, în cazul general, sunt utilizați indicatori ai cheltuielilor (venitului) cu impozitul condiționat și a datoriilor (activelor) fiscale permanente.

La sfarsitul anului de raportare, la intocmirea situatiilor financiare anuale contul 99 este închis. În acest caz, până la intrarea finală a lunii decembrie, suma profitului (pierderii) nete a anului de raportare este anulată din contul 99 în creditul (debitul) contului 84 ​​„Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” (Instrucțiuni de utilizare Planul de conturi).

Pierderea rezultată este prezentată în contul de profit și pierdere între paranteze.

La pregătirea raportării intermediare:

Rândul 2400 „Profit (pierdere) net” = Soldul contului 99 din Situația rezultatelor financiare

La intocmirea rapoartelor anuale:

Rândul 2400 „Profit net (pierdere)” din contul de profit și pierdere = Cifra de afaceri la contul 99 în corespondență cu contul 84

Valoarea profitului net conform datelor contabile trebuie să coincidă cu valoarea profitului net determinată prin calcul pe baza indicatorilor Raportului Rezultate Financiare.

În situația rezultatelor financiare, în loc de cheltuiala (venitul) cu impozitul pe profit condiționat, există indicatori ai impozitului pe venit curent, valoarea modificărilor în amânat. active fiscaleși datorii privind impozitul amânat.

O creștere (scădere) a creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat formează valoarea impozitului pe venit curent.

În scopul determinării valorii profitului (pierderii) nete conform situației rezultatelor financiare, trebuie exclus impactul creanțelor privind impozitul amânat și al datoriilor privind impozitul amânat. Deoarece impozitele curente pe venit sunt deduse din rezultatul contabil, creșterile creanțelor privind impozitul amânat și scăderile datoriilor privind impozitul amânat trebuie adăugate la elementul-rând Câștig (Pierdere) înainte de impozitare, iar scăderile creanțelor privind impozitul amânat și creșterile datoriilor privind impozitul amânat trebuie scăzute. din ea. Dacă rezultatul este o valoare negativă (pierdere netă), atunci este afișat pe rândul 2400 „Profit (pierdere) net” în paranteze.

Dacă punem toate cele de mai sus în formule, obținem:

Să exprimăm UR(UD), PNO și PNA prin TN, ONA și ONO din formula (1):

La înlocuirea valorii impozitului curent pe venit în formula (4) și deschiderea parantezelor, se vede clar că modificările OTA și OTO sunt termeni identici cu semne diferite nu participă la calculul profitului (pierderii nete):

unde TN este impozitul pe venit curent;

UR - cheltuială cu impozitul pe venit condiționat;

UD - venit condiționat pentru impozitul pe venit;

PNO - obligații fiscale permanente;

PNA - active fiscale permanente;

UVONA - creșterea creanțelor privind impozitul amânat;

UMONA - reducerea creanțelor privind impozitul amânat;

UvONO - creșterea datoriilor privind impozitul amânat;

UMONO - reducerea datoriilor privind impozitul amânat;

PE - profit net;

PL - pierdere netă;

BP - profit contabil;

BU - pierdere contabilă.

Rândul 2400 „Profit (pierdere) net” din contul de profit și pierdere = Rândul 2300 „Profit (pierdere) înainte de impozitare” - Rândul 2410 „Impozit pe venitul curent” +/- Rândul 2430 „Modificarea datoriilor privind impozitul amânat +/- 2450 „Modificarea datorii privind impozitul amânat” creanțe fiscale” - Rândul 2460 „Altele”

Indicatorul rândului 2400 „Profit (pierdere) net” pentru aceeași perioadă de raportare a anului precedent în cazul general (dacă nu este nevoie de recalcularea retroactivă a indicatorilor de raportare comparativă din cauza modificărilor politicilor contabile sau a corecției în anul de raportare al erori semnificative din anii precedenți identificate după aprobarea situațiilor financiare pentru erorile anului) este transferată din contul de profit și pierdere pentru perioada de raportare a anului precedent.

Exemplu de linie de umplere 2400„Profit net (pierdere)”

Indicatori pentru contul 99 în ceea ce privește profitul net în contabilitate:

Indicatorii Raportului privind rezultatele financiare pentru anul 2014

mii de ruble

Soluţie

Profitul net al organizației pentru 2014, conform datelor contabile, este de 9.723 mii de ruble.

Valoarea profitului net conform Raportului privind rezultatele financiare este:

pentru 2014 - 9723 mii de ruble. (11.415 mii ruble - 1201 mii ruble - 382 mii ruble + 26 mii ruble - 135 mii ruble);

pentru 2013 - 14.780 mii de ruble. (16.176 mii RUB - 1.426 mii RUB + 18 mii RUB + 27 mii RUB - 15 mii RUB).

Un fragment din Declarația de venit din exemplul 6.18 va arăta astfel.

Organizația este angajată în producția de produse și utilizează metoda de calculare a costurilor directe. În prima jumătate a anului 2016 nu se preconizează vânzări de produse, prin urmare, nu vor exista venituri. Nici alte venituri nu sunt așteptate. În cel mai rău caz, nu vor exista venituri până la sfârșitul anului 2016. În același timp, cheltuielile generale de afaceri din contul 26 ar trebui să fie anulate în rezultatul financiar în contabilitate, iar în contabilitatea fiscală ele sunt reflectate ca indirecte și ar trebui formează de asemenea o pierdere. Avem un acord informal cu Serviciul Fiscal Federal pentru a nu arăta pierderea în situațiile financiare, ci pentru a arăta profit zero în declarația de impozit pe venit. În acest scop, cheltuielile generale de afaceri și alte (în contabilitate fiscală - neexploatare) sunt debitate temporar în contul 97 „Cheltuieli amânate”, astfel încât în ​​viitor, dacă există profit, acestea să poată fi anulate în conturile 26 și 91- 2. Ne confruntăm cu vreo sancțiune în legătură cu asta?

Da, atât organizația în sine, cât și oficialii săi responsabili pot fi trași la răspundere pentru o astfel de contabilitate incorectă. În special, directorul și (sau) contabilul șef.

Este clar că, în absența pierderilor în raportare, probabilitatea ca organizația să fie inclusă în lista călătoriilor neprogramate scade. controale fiscale(clauzele 2, 4, 11 din Criteriile disponibile public pentru autoevaluarea riscurilor pentru contribuabili, aprobate prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 mai 2007 nr. MM-3-06/333@). Cu toate acestea, nu există nicio garanție că preparatorul fiscal cu care aveți un acord informal va onora întotdeauna acel acord.

Cerințe legale

Potrivit art. 10 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea contabilității), datele conținute în documentele contabile primare sunt supuse înregistrării și acumulării în timp util în registrele contabile. Mai mult decât atât, nu sunt permise omisiuni sau retrageri la înregistrarea obiectelor contabile în registrele contabile, precum și înregistrarea obiectelor contabile imaginare și simulate în registrele contabile. Să reamintim că un obiect imaginar al contabilității este înțeles ca un obiect inexistent reflectat în contabilitate doar pentru aparență (inclusiv cheltuieli nerealizate, obligații inexistente, fapte ale vieții economice care nu au avut loc este un obiect fals al contabilității). înțeles ca un obiect reflectat în contabilitate în schimb un alt obiect pentru a-l acoperi (inclusiv tranzacții false). Rezervele și fondurile prevăzute de lege nu sunt obiecte imaginare ale contabilității Federația Rusă, și costurile creării lor.

În conformitate cu partea 1 a art. 13 din Legea contabilității, situațiile contabile (financiare) trebuie să ofere o imagine fiabilă a poziției financiare entitate economică la data raportării, rezultat financiar activitățile și fluxurile sale de numerar pentru perioada de raportare necesare pentru ca utilizatorii acestor situații să le accepte decizii economice. Situațiile contabile (financiare) trebuie întocmite pe baza datelor conținute în registrele contabile, precum și a informațiilor determinate de standardele federale și industriale.

Atunci când debitați în contul 97 „Cheltuieli amânate” costuri care sunt supuse anulării drept cheltuieli curente în conturile 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli”, în contabilitate și raportare apar active care nu au semnificație economică și sunt acoperite. pierderea efectivă. Aceste active sunt tocmai obiecte imaginare sau simulate ale contabilității. Dacă raportarea organizației pentru primul trimestru al anului 2016 ar fi fost auditată, auditorii nu ar fi recunoscut-o ca fiind de încredere.

Responsabilitate administrativă

Din 10 aprilie 2016 art. 15.11 și 4.5 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, care reglementează răspunderea pentru încălcări în domeniul contabilității și termenul de prescripție pentru atragerea răspunderii administrative, sunt în vigoare, astfel cum au fost modificate prin Legea federală din 30 martie 2016 nr. 77-FZ „Cu privire la modificările la Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative”.

Esența amendamentelor adoptate a fost subliniată de Ministerul de Finanțe al Rusiei în mesajul de informare din 04.07.2016 Nr. IS-contabilitatea-1.

Finanțatorii au observat că:

Lista actelor care se califică drept încălcare gravă a cerințelor contabile, inclusiv raportarea contabilă (financiară), la art. 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse se completează, în special, cu înregistrarea unui fapt de viață economică care nu a avut loc sau a unui obiect imaginar sau simulat de contabilitate în registrele contabile;

Răspunderea administrativă a funcționarilor pentru încălcarea gravă a cerințelor contabile, inclusiv a raportării contabile (financiare), a fost crescută. Acum, amenda variază de la 5.000 la 10.000 de ruble. (anterior era de la 2000 la 3000 de ruble);

Răspunderea a fost introdusă pentru încălcarea gravă repetată a cerințelor contabile sub forma unei amenzi administrative de la 10.000 la 20.000 de ruble. sau descalificarea unui funcționar pentru o perioadă de unul până la doi ani;

Termenul de prescripție pentru atragerea răspunderii administrative (articolul 4.5 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse) pentru această infracțiune a fost majorat de la trei luni la doi ani.

În virtutea Notei 2 la art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, funcționarii sunt scutiți de răspundere administrativă în următoarele cazuri:

Depunerea unei declarații fiscale actualizate (calcul) și plata pe baza unei astfel de declarații fiscale (calcul) a sumei impozitului (taxa) neachitată din cauza denaturarii datelor contabile, precum și plata penalităților corespunzătoare în conformitate cu conditiile prevazute la art. 81 Codul Fiscal al Federației Ruse;

Corectarea erorilor în modul prescris (inclusiv depunerea situațiilor contabile (financiare) revizuite) înainte de aprobarea situațiilor contabile (financiare) în modul stabilit de legislația Federației Ruse (adică aprobarea de către adunarea proprietarilor).

Obligație fiscală

În cazul unui audit la fața locului, biroul fiscal are, de asemenea, dreptul de a aplica obligația fiscală organizației dumneavoastră conform art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru o încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare, exprimată în mod sistematic (de două ori sau de mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic) reflectare intempestivă sau incorectă în conturile contabile, în impozite registrele contabile și în raportare tranzactii comerciale. Întrucât, după cum se poate înțelege din întrebare, subestimarea bazei de impozitare a impozitului pe venit în total pentru perioada fiscala 2016 nu se va întâmpla, atunci organizația poate primi o amendă de 10.000 de ruble. (clauza 1 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă pierderile sunt ascunse și anul viitor, valoarea amenzii poate crește la 30.000 de ruble. (clauza 2 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, trebuie luate în considerare și următoarele. În cazul în care organizația ținea în mod obiectiv evidența fiscală, arătând pierderile reale, atunci aceste pierderi puteau fi anulate în anii următori în baza prevederilor speciale ale art. 283 din Codul Fiscal al Federației Ruse (la un moment dat sau parțial timp de zece ani). Dar în anii următori intenționați să anulați anul acesta costurile înghețate sub formă de obiecte simulate drept cheltuieli curente obișnuite. Dacă inspecția se desfășoară în mod oficial în timpul inspecției, atunci o astfel de anulare poate fi interpretată ca o subestimare a bazei de impozitare a perioadei curente. În acest caz, organizația poate fi supusă răspunderii conform clauzei 3 a art. 120 (amenda 20% din valoarea impozitului neachitat) sau conform art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse (amenda de 20% sau 40% din valoarea impozitului neachitată).

O organizație este scutită de obligația fiscală dacă depune declarații fiscale actualizate și plătește taxe suplimentare cu penalități înainte ca autoritatea fiscală să devină conștientă de erori (clauza 4 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o situație similară se repetă, atunci putem recomanda organizației să treacă la metoda „cost standard” de determinare a costului cheltuielilor. Prin această metodă, costul total de producție se formează în contul 20 „Producție principală”, iar costurile indirecte sunt imputate în contul 20. În consecință, până la vânzarea produselor, costurile indirecte vor fi incluse în lucrările în curs sau în costul finite. produse și nu vor forma o pierdere de bilanț.

O procedură similară poate fi stabilită în contabilitatea fiscală, deoarece pentru a apropia contabilitatea și contabilitatea fiscală, contribuabilul determină în mod independent politica contabila in scopuri fiscale:

Lista costurilor directe asociate cu producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Procedura de repartizare a cheltuielilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă (muncă efectuată, servicii prestate), ținând cont de corespondența cheltuielilor efectuate pentru produsele fabricate (lucrări efectuate, servicii prestate) (clauza 1 a art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Bilanțul, care reflectă investitii financiare, pasivele și pierderile unei întreprinderi, este principala formă de raportare a problemelor de natură financiară și economică. Există o concepție greșită că o pierdere se reflectă în activul bilanțului, dar în realitate acest tip informaţia se reflectă în pasiv. Întrucât conceptul de pierderi este unul dintre cele mai dificil de păstrat documentația, mulți antreprenori nu știu cum este afișată pierderea unei companii în bilanț. Să încercăm să facem lumină asupra acestei probleme.

Pierderile sunt considerate un fenomen negativ în dezvoltarea oricărei companii sau întreprinderi. În cazul în care există pierderi în documentația financiară, acestea trebuie acoperite prin însumarea anilor anteriori, a veniturilor rămase reportate, a contribuțiilor cu destinație specială și a fondurilor din fondul de rezervă. O modalitate suplimentară de acoperire a pierderilor poate fi utilizarea capitalului suplimentar. Dacă prejudiciul nu poate fi eliminat cu o combinație a parametrilor enumerați, soldul este considerat neprofitabil.

Motivul pierderii poate fi:

• Prevalența cheltuielilor pentru operațiuni care nu sunt legate de vânzarea de produse și activități comerciale
• Detectarea în anul de raportare a erorilor comise în anii anteriori
• Schimbarea abordării politicilor contabile

Dacă în baza rezultatelor anului se identifică o pierdere în materialele contabile realizate de compartimentul de contabilitate, aceasta trebuie reflectată în documente din care să rezulte valoarea pierderilor restante în anul analizat.

Cum este prezentată pierderea pentru anul curent în bilanţ: eşantion

Mai jos este prezentat cum poate fi formată pierderea din anul curent.

SRL Assol în anul analizat a primit din vânzarea produselor fără TVA și s-a ridicat la 560 de mii de ruble, în timp ce costul de producție a fost de 490 de mii de ruble, alte 90 de mii de ruble au fost cheltuite pentru cheltuielile aferente. Compania a acumulat impozit pe venit la buget în valoare de 15 mii de ruble, fonduri scop special iar firma nu a creat rezerve. Aceste date sunt suficiente pentru completarea situațiilor financiare, care ar trebui să reflecte următoarele date:

• în coloana „Venituri” - 560 de mii de ruble
• în coloana „ ” – 490 de mii de ruble
• în coloana „Profit din vânzări” - 70 mii de ruble (560 mii minus 490 mii)
• în coloana „Alte costuri” – 90 de mii de ruble
• în coloana „Impozitul curent pe profit” – 15 mii de ruble
• în coloana „Profit net (pierdere)” – 25 de mii de ruble

Proprietarii pot lua decizia de a rambursa pierderea, dar dacă acest lucru nu se întâmplă, la modificarea soldului, se face o înregistrare:

• 25 de mii de ruble - pierderea nerecuperată a anului de raportare a fost anulată

Ca urmare, în coloana care reflectă soldul „Răspunderii” (1370), va fi vizibilă o pierdere în valoare de 25 de mii de ruble, care este de obicei indicată între paranteze.

Pierdere prin anulare

În cazul în care un contabil descoperă o pierdere pe baza rezultatelor perioadei analizate, el trebuie să informeze imediat conducerea, care, la rândul său, acţionarii sau participanţii, despre aceasta pentru a lua o decizie adecvată în această problemă.

Majoritatea antreprenorilor încearcă să acopere pierderile (atât dintr-un an nereușit financiar, cât și din perioadele anterioare) cu ajutorul profiturilor nedistribuite din anii anteriori, a contribuțiilor participanților țintă sau a unui fond de rezervă. În unele cazuri, fondurile de rezervă nu sunt suficiente pentru a rezolva problema în acest caz, o pierdere neacoperită poate rămâne în bilanţ. Dacă o organizație decide să posteze astfel de informații, ar trebui să înțeleagă clar cum este prezentată pierderea companiei în bilanț și să acorde o atenție deosebită mărimii. activele nete.

Monitorizăm valoarea reală a organizației

Dacă, după expirarea exercițiului financiar care a avut loc după a doua perioadă de raportare a unui an sau fiecare perioadă de raportare ulterioară a unui an, la sfârșitul căruia acesta a fost mai mare decât prețul activelor nete, în conformitate cu cerințele actuale legislatia, societatea trebuie sa o reduca astfel incat sa nu depaseasca valoarea activelor „nete” disponibile. Trebuie să semnați toate documentele necesare și să le certificați de către serviciile relevante în cel mult șase luni de la încheierea exercițiului financiar nereușit.

Pierdere prin reducerea capitalului conform Actului Constitutiv

Capitalul organizației specificat în Cartă poate fi redus numai ca urmare a unei hotărâri a unei adunări comune a acționarilor, această decizie nu poate fi luată de alte organe de conducere și de control.

Dacă capitalul autorizat este societate pe actiuni devine mai scăzută, problema se rezolvă prin reducerea valorii nominale a acțiunilor fără modificarea numărului total total valori mobiliareîntreprinderilor.

Într-un SRL, valoarea (reală) a fiecărei acțiuni din capitalul contribuit la Carta este redusă. În același timp, dimensiunea acțiunilor fiecărui participant în organizație rămâne neschimbată.

Reducerea capitalului autorizat trebuie efectuată în conformitate cu cerințele legale, iar o decizie în acest sens trebuie luată la maximum șase luni de la sfârșitul anului pentru care se pregătește. situatii financiare. După ce hotărârea este anunțată public în ședință, organul care aduce contribuția trebuie să fie informat despre aceasta în termen de maximum trei zile. persoane juridice V registrul de stat. Serviciul fiscal pregătește documente relevante care servesc drept bază legală pentru acțiuni ulterioare ale conducerii companiei.

În plus, societatea este obligată să publice informații despre decizia luată a doua oară (cu un interval de o lună) în mass-media, care sunt autorizate să publice informații despre plasarea persoanelor juridice în registru. După ce toate formalitățile au fost îndeplinite, un set de materiale este transferat la biroul fiscal, care include:

• Solicitați în scris reducerea mărimii capitalului autorizat
• Solicitați în scris să faceți ajustări la documentele statutare
• și a primit autentificare
• Certificat de plată a taxei de stat în valoare de 0,8 mii de ruble
• Actele constitutive actualizate (2 exemplare)

După îndeplinirea formalităților, autoritatea implicată în prelucrarea documentelor efectuează înregistrarea în termen de maximum 5 zile de la depunerea pachetului complet de documente corect executate. Capitalul conform Cartei poate fi redus de la data modificării la. La întocmirea documentelor contabile, inclusiv a registrelor, scăderea ar trebui să se reflecte și cu o intrare la o dată dată, ceea ce va permite companiei să obțină o poziție financiară mai stabilă.

La efectuarea operațiunilor de mai sus, întreprinderea este supusă mai multor obligații financiare, inclusiv plata informațiilor în mass-media și obligații în favoarea statului. Costul legalizării documentelor este plătit și de proprietarii întreprinderii în care s-au produs pierderile.

Cheltuielile trebuie reflectate în contabilitatea efectuată de departamentul de contabilitate ca și alte cheltuieli și acumulate sub formă de tranzacții.

Contabilitatea fiscală

Ca și alte cheltuieli ale întreprinderii care vizează fixarea diminuării capitalului specificat în Cartă, datele contabile fiscale trebuie să fie luate în considerare la formarea impozitelor. În acest scop, în baza clauzei 49/1 265 din articolul Codului fiscal intern, acestea ar trebui plasate printre alte cheltuieli care nu au legătură cu vânzările.

Conform Codului Fiscal actualizat, la stabilirea bazei de impozitare nu trebuie luate în considerare sumele cu care capitalul autorizat al societății a scăzut în perioada analizată. În consecință, de la data apariției în documentele contabile a datelor privind reducerea capitalului autorizat, se reduce și numărul total de obligații fiscale ale întreprinderii. Trebuie remarcat faptul că această condiție poate fi respectată numai dacă organizația aplică PBU 18/02.

Scrie intrebarea ta in formularul de mai jos