Alegerea într-o astfel de situație este evidentă: este mai bine să corectați toate erorile într-o singură perioadă - acest lucru va elimina restanțele și penalitățile sau cel puțin le va reduce dimensiunea. Ce este recalcularea Nu este profitabilă includerea cheltuielilor aferente oricărei perioade anterioare anului 2009 în calculul profitului impozabil curent dacă valoarea acestora este mare. La urma urmei, atunci impozitul a fost perceput cu o cotă de 24 la sută în loc de cele douăzeci actuale, respectiv, patru la sută din suma cheltuielilor descoperite va trebui donată la buget. Acest lucru se va întâmpla însă numai dacă urmați interpretarea dată de Ministerul Finanțelor la ceea ce este specificat la art. 54 din Codul modului de corectare a erorilor Vă rugăm să rețineți că la alin.1 al art. 54 vorbește despre corectarea unei erori nu în calculul inițial al bazei și impozitului din perioada curentă, ci prin „recalculare” acestora.
Cum se ține cont de cheltuielile din anii anteriori?
În primul rând, în practica arbitrală a anilor trecuți există multe cazuri în care inspectorii au justificat imposibilitatea transferării deducerilor în viitor tocmai în temeiul art. 54 NK: se presupune că prescrie corectarea erorilor în perioada comiterii acestora. Astfel, au recunoscut legalitatea aplicării prevederilor acestui articol la deducerile de TVA.
În al doilea rând, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a luat recent o decizie care a creat un precedent: a anulat deciziile instanțelor inferioare care au susținut inspecția care a contestat transferul deducerilor în viitor. La momentul apariției acestui număr de „Calcul”, textul Hotărârii Curții Supreme privind acest litigiu nu fusese încă făcut public, însă poziția sa poate fi judecată prin Decizia privind trecerea cauzei la Prezidiu (Hotărâre a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 aprilie 2010 Nr.
N VAS-2217/10).
primar „întârziat”: cum să reflectăm cheltuielile?
Plata în exces va fi compensată prin reducerea bazei de impozitare și a sumei impozitului pentru perioada curentă. În același timp, poziția convenită a Ministerului Finanțelor și a Serviciului Fiscal Federal cu privire la procedura de aplicare a alineat.
3 p. 1 art. 54 din Codul fiscal lipsește în prezent. Explicațiile existente de la Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal se contrazic. Reprezentanți ai Serviciului Fiscal Federal într-o scrisoare din 17 august 2011
N AC-4-3/13421, având analizate prevederile alin. 3 p. 1 art. 54 din Codul fiscal din punct de vedere sintaxal, au ajuns la concluzia că o recalculare a bazei de impozitare și a cuantumului impozitului în perioada în care a fost identificată o eroare (denaturare) se poate face numai dacă este imposibilă determinarea perioadei. de apariția acesteia. Experții de la Ministerul Finanțelor susțin că acest lucru se aplică și cazurilor în care greșelile (distorsiunile) au dus la plata excesivă a taxelor (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 octombrie 2013).
Cheltuieli trecute
Cod fiscal la cheltuieli neexploatare La calcularea impozitului pe venit, pierderile din perioadele fiscale anterioare identificate în perioada de raportare (de impozitare) curentă sunt echivalate. Cu toate acestea, după cum a indicat Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în rezoluția sa din 9 septembrie 2008.
Atenţie
N 4894/08, prin pierdere în scopuri de impozit pe profit se înțelege o diferență negativă între venituri și cheltuieli acceptate în contabilitate fiscală (clauza 8 din art. 274 din Codul fiscal). Între timp, cheltuielile conform metodei de angajamente sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective. numerarși (sau) altă formă de plată (clauza
1 lingura. 272 NK). Procedura pentru acțiunile unui contribuabil în cazul detectării unor erori (denaturari) în calculul bazei de impozitare aferente perioadelor fiscale anterioare este reglementată de clauza 1 a art. 54 Cod Fiscal.
Cheltuieli din anii anteriori
- Resurse juridice
- Colecții de materiale
- Cheltuieli trecute
Info
Acasă
O selecție a celor mai importante documente la cerere Cheltuieli din perioadele trecute ( reglementărilor, formulare, articole, consultații cu experți și multe altele). Acte de reglementare: Cheltuielile perioadelor trecute Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n (ed.
din 29 martie 2017, cu modificările ulterioare. din 29 ianuarie 2018)" La aprobarea Regulamentului de întreținere contabilitateŞi situatii financiare V Federația Rusă„(Înregistrat la Ministerul Justiției din Rusia la 27 august 1998 N 1598) 80. Profitul sau pierderea identificată în anul de raportare, dar care se referă la operațiunile din anii anteriori, sunt incluse în rezultatele financiare ale organizației pentru anul de raportare .
„Codul fiscal al Federației Ruse (Prima parte)” din 31 iulie 1998 N 146-FZ (ed.
Cheltuieli cu impozitul pe venit din anii anteriori
Reprezentanții Ministerului de Finanțe al Rusiei au subliniat că acest lucru este posibil în două cazuri: când este imposibil să se determine perioada de erori (distorsiuni) și când greșelile comise au dus la plata excesivă a impozitului. În ce perioadă fiscală este necesar să se reflecte venitul necontabilizat din perioada fiscală precedentă, aflați din materialul „Contabilitatea veniturilor anilor anteriori identificate în perioada (de impozitare) de raportare” din „Enciclopedia Soluțiilor. Taxe și contribuții” versiunea Internet a sistemului GARANT. Obțineți acces gratuit timp de 3 zile! Obțineți acces Astfel, un contribuabil care a comis erori care au condus la plata excesivă a impozitului în perioada fiscală anterioară are dreptul să ajusteze baza de impozitare pentru perioada fiscală în care au fost identificate erorile.
Cheltuieli din anii de detașare anteriori
Shutterstock.com Ministerul rus de Finanțe a clarificat că o organizație are dreptul de a include în baza de impozitare a perioadei de raportare curentă valoarea unei erori identificate care a condus la plata excesivă a impozitului în perioada anterioară de raportare numai dacă a fost realizat un profit în perioada curentă de raportare. Dacă, pe baza rezultatelor perioadei curente de raportare, se înregistrează o pierdere, atunci este necesar să se recalculeze baza de impozitare pentru perioada în care s-a produs eroarea (scrisoare a Departamentului de Politică Fiscală și Vamală al Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 martie 2017 Nr. 03-03-06/1/17177). Să reamintim că, în cazul în care sunt detectate erori în calcularea bazei de impozitare aferente perioadelor fiscale anterioare, în perioada fiscală curentă baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada în care au fost comise aceste erori (clauza 1 din art. 54 din Codul Fiscal).
Cheltuielile anilor anteriori pentru somn
Dreptul este pentru totdeauna Recunoașterea cheltuielilor la calcularea venitului impozabil este responsabilitatea contribuabilului. Cu toate acestea, există o serie de costuri, care sunt discutate în Cap. 25 din Codul fiscal prevede că firmele au dreptul de a le include în cheltuieli.
Exemple vii sunt bonusul de amortizare și coeficienții de creștere a ratei de amortizare, a căror utilizare în fiecare caz specific este clauza 9 din art. 258 din Codul fiscal lasă la latitudinea firmelor Să presupunem că societatea nu a profitat de bonusul de amortizare la punerea în funcțiune a unui mijloc fix (de exemplu, pentru a nu declara pierdere). Iar anul următor s-au răzgândit și au decis să țină cont de bonus pentru a reduce profitul impozabil rezultat. S-ar părea că acum nu este necesar să editați declarația din perioada anterioară pentru a face acest lucru - puteți anula valoarea bonusului în anul curent, având în vedere că societatea a făcut o greșeală care a dus la plata în exces a impozitului pe venit. .
Contul de cheltuieli din anii anteriori
Nereflectarea, în scopul impozitării profiturilor organizațiilor, a cheltuielilor care au apărut în perioadele fiscale anterioare, dar au fost identificate în perioada de raportare curentă ca urmare a primirii documentelor primare, reprezintă o denaturare a bazei de impozitare a perioadei fiscale precedente. ; prin urmare, dispozițiile art. 54 Codul Fiscal al Federației Ruse. La rândul său, baza de impozitare pentru calculul impozitului pe venit este expresia bănească a profitului determinată în conformitate cu art. 247
Codul fiscal al Federației Ruse, supus impozitării (clauza 1 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă în perioada de raportare contribuabilul a suferit o pierdere, atunci în această perioadă de raportare baza de impozitare este recunoscută ca fiind egală cu zero (clauza
8 linguri. 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest sens, recalcularea bazei de impozitare a perioadei curente de raportare este imposibilă.
Cheltuieli din anii anteriori identificate în perioada curentă de înregistrare
Dacă sunt detectate erori (distorsiuni) la calcularea bazei de impozitare aferente perioadelor fiscale (de raportare) anterioare din perioada fiscală (de raportare) curentă, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada în care au fost efectuate tranzacțiile. erori specificate(distorsiuni). Articole, comentarii, răspunsuri la întrebări: Cheltuieli trecute Ghid de tranzacții. Comision. Angajament Să observăm că, în absența veniturilor și cheltuielilor în perioada de returnare a fondurilor către cumpărător, angajatul nu are posibilitatea de a reduce baza de impozitare. O concluzie similară rezultă din Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 iulie 2012 N 03-11-11/224, din 6 iulie 2012 N 03-11-11/204. Într-o astfel de situație, ar trebui făcute corecții la raportarea perioadei precedente, întrucât Cap. 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu există o regulă specială privind luarea în considerare a pierderilor de cheltuieli din perioadele trecute identificate în perioada curentă (Articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru orasul de
Cheltuielile anilor anteriori in contabilitate
Cu toate acestea, conform abordării Ministerului Finanțelor, reiese că acum este posibil să se recunoască doar o parte din costurile identificate - cea care reprezintă suma impozitului acumulat pentru plata la buget pentru perioada la care costurile identificate se referă, de exemplu, în 2010, au fost primite documente de la vânzător pentru livrări 2009 de mărfuri în valoare de 150.000 de ruble. Pentru 2009, impozitul pe venit a fost evaluat în valoare de 10.000 de ruble.
Evident, tardivitatea actelor a dus la o eroare în calculul profitului impozabil, care a avut ca rezultat o supraachitare a impozitului. Cu toate acestea, este posibil ca, ghidate de Scrisoarea Ministerului Finanțelor, autoritățile fiscale să permită recunoașterea impozitării în 2010.
nu toate cele 150.000 de ruble, ci doar 50.000 de ruble, care reprezintă valoarea impozitului acumulat pentru 2009 (50.000 de ruble x 20% = 10.000 de ruble). Și din restul de 100.000 de ruble. va propune generarea unei pierderi pentru 2009.
Cheltuieli ale anilor anteriori identificate în perioada de raportare
În consecință, cheltuielile aferente perioadelor fiscale anterioare, identificate ca urmare a primirii documentelor primare în perioada curentă de raportare, pot fi luate în considerare în perioada fiscală a constatării acestora, în condițiile stabilite de art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de prevederile art. 78 Codul Fiscal al Federației Ruse. Ca exemplu, putem cita o situație în care documentele primare pentru serviciile de comunicații prestate în luna octombrie a anului precedent au fost primite de organizație abia în luna februarie a anului în curs, după ce au fost depuse rapoartele contabile și fiscale anuale pentru anul precedent.
Suma cheltuielilor necontabilizate identificate a dus la o plată excesivă a impozitului pe venit în anul precedent. În consecință, o corecție în contabilitatea fiscală poate fi efectuată în perioada fiscală curentă prin reflectarea cheltuielilor necontabilizate în raportarea fiscală pentru primul trimestru al anului curent.
Pierderile anilor anteriori identificate în perioada de raportare— cheltuieli (pierderi) din perioadele anterioare care au fost identificate și recunoscute în perioada de raportare.
Comentariu
Termenul „Pierderi din anii anteriori identificate în perioada de raportare” este utilizat atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală.
Contabilitatea fiscală
Pentru impozitul pe venit, pierderile primite de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) sunt echivalate cu cheltuieli neexploatare:
In forma pierderi ale perioadelor fiscale anterioare identificate în perioada de raportare (de impozitare) curentă(Clauza 1, Clauza 2, Articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
În practică, aplicarea unor astfel de daune este foarte limitată. Cert este că pierderile în cauză reprezintă în esență erori pe care contribuabilul le-a identificat în perioada curentă, dar acestea sunt cheltuieli care se referă la perioade anterioare (de exemplu, s-a relevat că cheltuielile pentru 1 lună de chirie nu au fost incluse în cheltuieli anul trecut). ). Codul fiscal al Federației Ruse impune ca erorile identificate să fie reflectate în perioada fiscală la care se referă (clauza 1 a articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse). Este permisă reflectarea erorilor din perioadele anterioare din perioada curentă numai în următoarele cazuri:
Imposibilitatea determinării perioadei de erori (distorsiuni);
În cazurile în care erorile (distorsiunile) au dus la plata excesivă a impozitului.
În cazurile de mai sus, contribuabilul care a identificat cheltuieli (pierderi) din perioadele anterioare are dreptul să le reflecte în contabilitate în perioada curentă ca pierdere din anii anteriori. Mai mult decât atât, prima dintre situațiile de mai sus practic nu apare niciodată în practică. Dacă contribuabilul nu poate confirma perioada erorii, atunci este puțin probabil să poată justifica și confirma o astfel de cheltuială. Concluzia că numai în cazurile de mai sus contribuabilul are dreptul de a recunoaște cheltuielile aferente perioadelor trecute este formulată și în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 09.09.2008 N 4894/08 în cazul N A40- 6295/07-118-48.
În toate celelalte cazuri, contribuabilul trebuie să corecteze erorile din perioada la care se referă erorile, adică să depună o declarație fiscală actualizată pentru perioada fiscală anterioară.
Contabilitate
În contabilitate se recunosc alte cheltuieli" pierderi din anii anteriori recunoscute in anul de raportare„(Clauza 11 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n).
În conformitate cu Planul de Conturi, pierderile din anii anteriori recunoscute în anul de raportare sunt reflectate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu conturile de calcule, amortizare etc.
În contabilitate, pierderile din anii anteriori recunoscute în anul de raportare sunt de obicei cauzate de erori din perioadele precedente (de exemplu, neînregistrarea cheltuielilor).
În contabilitate, corectarea unor astfel de erori se realizează într-o ordine complet diferită (în comparație cu contabilitate fiscală). În cazurile în care o organizație identifică o reflectare incorectă în perioada curentă de raportare tranzactii comercialeîn conturile contabile ale anului precedent nu se fac corecții la situațiile contabile și financiare pentru anul de raportare precedent (după ce situațiile financiare anuale au fost aprobate în modul prescris). Veniturile și cheltuielile efectuate anul trecut, la corectarea unei erori care nu este semnificativă, sunt recunoscute în anul curent ca parte a altor venituri sau cheltuieli ca profituri sau pierderi din anii anteriori (clauza 14 PBU 22/2010, clauza 7 și clauza 16 PBU 9/99, clauza 11 PBU 10/99).
La cheltuielile nefuncționale în conformitate cu clauza 2 a art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pierderile din perioadele fiscale anterioare identificate în perioada de raportare curentă (de impozitare) sunt echivalate. O normă similară în materie de profit este prevăzută la paragraful 10 al art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse.
R.I. Ryabova
Principala întrebare care apare la identificarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare din perioada fiscală curentă:
În ce perioadă fiscală ar trebui să se reflecte această pierdere (precum și veniturile identificate în perioada fiscală curentă, dar aferente perioadelor fiscale anterioare)?
Există o contradicție între articolele 250 și 265, 54 și 81 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Potrivit art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse „dacă sunt detectate erori (denaturari) în calcularea bazei de impozitare aferente perioadelor fiscale (de raportare) anterioare, în perioada fiscală (de raportare) curentă, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada în care au fost comise erorile (distorsiunile) specificate” .
Dacă este imposibil să se determine perioada în care s-au comis erori (denaturări), baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada fiscală (de raportare) în care au fost identificate erorile (denaturarea).
Articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede următoarele:
„În cazul în care un contribuabil descoperă în declarația de impozit pe care o depune organului fiscal că informațiile nu sunt reflectate sau sunt reflectate incomplet, precum și erori care conduc la o subestimare a sumei impozitului de plătit, contribuabilul este obligat să efectueze modificările necesare. la declarația fiscală și depuneți o declarație fiscală actualizată la organul fiscal în conformitate cu procedura stabilită de prezentul articol.
În cazul în care un contribuabil descoperă informații inexacte în declarația fiscală depusă la organul fiscal, precum și erori care nu conduc la o subestimare a sumei impozitului de plătit, contribuabilul are dreptul să facă modificările necesare în declarația fiscală și să depună o declarație fiscală actualizată la organul fiscal în modul stabilit de prezentul articol”
În același timp, articolele 250 și 265 din Codul fiscal al Federației Ruse permit recunoașterea pierderilor (veniturii) în perioada în care sunt identificate.
Ministerul rus de Finanțe și-a explicat în repetate rânduri poziția cu privire la această problemă, și anume: dacă se cunoaște perioada erorii, atunci ar trebui să se depună o declarație actualizată pentru orice impozit, inclusiv impozitul pe venit (scrisoare din 18 septembrie 2007 nr. 03). -03-06/1 /667).
Cele mai frecvente dispute luate în considerare în instanțele de arbitraj, sunt dispute cu privire la procedura de aplicare a subparagrafului. 3 alin.7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Data recunoașterii cheltuielilor sub formă de servicii terților, comisioane, plăți de închiriere (leasing) și alte cheltuieli similare în conformitate cu această subclauză este:
– data decontării în conformitate cu termenii acordurilor încheiate
– sau data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor,
– sau ultima dată a perioadei (de impozitare) de raportare.
Dintre aceste opțiuni, cea mai controversată este „data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor”.
Ministerul rus de Finanțe înțelege această dată ca data întocmirii documentului - un act sau un cont (scrisori de la Ministerul rus de Finanțe cu privire la această problemă sunt date în secțiunea " Principii generale recunoașterea cheltuielilor”, vezi p. 75).
În acest caz, data întocmirii actului este considerată a fi cea mai mare data târzie pe acest document este data la care clientul a pus-o pe el.
Dacă unul dintre aceste documente este primit de o organizație după depunerea unei declarații pentru perioada fiscală precedentă, dar data întocmirii documentului se referă la anul precedent (înainte de 31 decembrie a anului precedent), atunci, în opinia Ministerului rus de Finanțe, ar trebui depusă o declarație actualizată pentru anul precedent.
Această poziție este cuprinsă în Instrucțiunile de completare a declarațiilor privind impozitul pe profit, aprobate prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 29 decembrie 2001 nr. BG-3-02/585. Aplicație
Nr. 2 la Foaia 02 conține rândul 301 „Pierderi din perioadele fiscale anterioare identificate în perioada (de impozitare) curentă”.
Clauza 7.3 din Procedura de completare a declarației fiscale pentru impozitul pe profit, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.07.2006 nr. 24n, precizează că rândul 301 nu include cheltuielile aferente raportării anterioare (impozit ) perioade, indiferent de perioada de primire (descoperire) a documentelor care confirmă aceste cheltuieli întocmite în perioadele anterioare de raportare (de impozitare).
Doar una dintre ultimele scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei (din 09/06/2007 nr. 03-03-06/1/647) conține o explicație conform căreia cheltuielile semi-fixe (de exemplu, facturile de utilități) pot fi preluate. în considerare în perioada în care primit documente primare.
Practica de arbitraj pe această problemă se dezvoltă diferit.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 23 mai 2007 Nr. F04-2976/2007(34246-A27-37)
Instanța apreciază că sub. 1 pct. 2 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui aplicat ținând cont de prevederile paragrafului 1 al art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică Pierderile din anii anteriori pot fi atribuite cheltuielilor neexploatare ale perioadei curente de raportare (impozit), dar numai dacă este imposibil să se determine perioada specifică a erorii (denaturare). Neincluderea cheltuielilor din cauza neprimirii documentelor primare relevante nu constituie un motiv pentru transferarea cheltuielilor într-o altă perioadă fiscală ca parte a pierderilor din anii anteriori identificate în perioada fiscală curentă.
O poziție similară este cuprinsă în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 8 octombrie 2007 Nr. Ф09-8153/07-С3, Districtul Moscova din 2 august 2007 Nr. KA-A40/3580-07, și Districtul Nord-Vest din 25 iunie 2007 Nr. A56-51992/2005, Districtul Siberiei de Est din data de 03.06.2007 Nr. A33-19739/05-F02-6753/06-S1, Districtul Caucaz de Nord din data de 29.05. 2007 Nr F08-2109/2007-875A.
Nu se fac excepții pentru impozitele incluse în cheltuieli care sunt evaluate suplimentar în timpul auditurilor pentru perioadele anterioare.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 14 mai 2007 Nr. A56-15769/2006
În cadrul următorului control fiscal s-a stabilit că societatea a inclus în cheltuielile neexploatare ca pierdere a anilor anteriori cuantumul impozitului pe utilizatorii drumului, acumulat suplimentar pentru anii anteriori pe baza rezultatelor unui control fiscal efectuat anterior.
Instanța a fost de acord cu poziția organului fiscal. Societatea trebuia să majoreze cheltuielile acelor perioade pentru care taxa specificată a fost evaluată suplimentar cu cuantumul taxei suplimentare pe utilizatorii drumului. În consecință, ar fi trebuit depusă o declarație de impozit pe venit actualizată.
Cu toate acestea, în unele cazuri, instanțele recunosc ca fiind justificată să nu depună o declarație actualizată, ci să includă cheltuielile identificate în cheltuielile neexploatare ca pierdere din anii anteriori.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 26 februarie 2007 Nr. A33-4264/06-F02-592/07
Instanța a considerat ilegală clasificarea unei modificări a clauzelor contractului ca o eroare (denaturare) în calcularea bazei de impozitare. Înainte de modificarea termenilor convenției, la calcularea bazei de impozitare, contribuabilul a folosit documente primare care corespundeau intențiilor părților, nu conțineau erori sau vicii, și au fost întocmite în conformitate cu cerințele legislației în vigoare. În consecință, dispozițiile art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică atunci când se ia în considerare impactul rezultatelor acestor modificări asupra impozitării. Modificarea sumei reale a venitului (cheltuielii) rezultată din acordul suplimentar este supusă reflectării în contabilitatea fiscală ca o ajustare la baza de impozitare a perioadei fiscale curente.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 26 septembrie 2007 Nr. F04-6623/2007(38518-A75-40)
Instanța a recunoscut că pierderile din anii anteriori identificate în anul de raportare includ, de exemplu, costuri suplimentare pentru comenzile pentru care au fost finalizate decontări în anii anteriori, rambursările de sume în decontările cu clienții pentru produse plătite în anii anteriori și alte sume similare. .
Cu toate acestea, concluzia că cheltuielile efectuate în anii anteriori sunt considerate în mod clar pierderi ale anilor anteriori a fost recunoscută de instanță ca fiind bazată pe o interpretare incorectă a legislației fiscale.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 11 septembrie 2007 Nr. KA-A40/7748-07-P
Obiectul litigiului dintre organul fiscal și contribuabil a fost suma inclusă în cheltuielile perioadei curente. Această sumă a fost formată din cheltuielile identificate ale anilor anteriori ca urmare a primirii cu întârziere a documentelor primare utilizate pentru documentarea tranzacțiilor comerciale.
Instanța a constatat următoarele.
Întrucât în perioada la care se referă documentele primite în timp util, compania nu avea nicio bază pentru reflectarea cheltuielilor, deoarece acestea nu erau documentate (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse), nu a reflectat în mod legal aceste tranzacții comerciale. în contabilitatea sa.
Cheltuielile totale în cauză corespund în totalitate conceptului de pierderi din anii anteriori, astfel cum este prevăzut la subparagraful. 1 pct. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 31 iulie 2007 Nr. KA-A40/7550-07
Instanța a constatat că societatea este justificată în conformitate
cu subp. 1 pct. 2 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse a inclus în cheltuielile neexploatare pierderi din anii anteriori identificate ca urmare a reconcilierii decontărilor cu contrapartea.
Pentru a dovedi existența datoriilor se prezintă un act bilateral de reconciliere a decontărilor de la o anumită dată, o împuternicire pentru persoana care a semnat actul de reconciliere, un acord de restructurare a datoriilor, cereri de plată și facturi.
Similar este Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 15 februarie 2007 Nr. A12-13348/06-C33 privind legalitatea reflectării cheltuielilor identificate în timpul reconcilierii calculelor ca pierderi din anii anteriori.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 19 iulie 2007 Nr. A55-15098/06
Această rezoluție se referă la relația dintre art. 54 și sub. 1 pct. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu sub. 1 pct. 2 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile neoperaționale sunt echivalente cu pierderile primite de un contribuabil în perioada (de impozitare) de raportare, în special sub forma pierderilor din perioadele fiscale anterioare identificate în perioada (de impozitare) curentă. . Această normă este special și nu conține referire la art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care definește doar aspectele generale ale calculării bazei de impozitare și în acest caz, nu poate fi folosit.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 22 februarie 2007 Nr. F04-613/2007(31564-A45-3)
Lucrările efectuate în anul precedent, dar acceptate de client (formulare nr. KS-2 și KS-3 semnate) în anul curent, sunt recunoscute de către client drept cheltuieli în anul curent.
Vă rugăm să rețineți la următoarea Rezoluție.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 1 noiembrie 2006 Nr. KA-A40/10694-06
Rezoluția se referă la data recunoașterii plăților pentru apă și energie electrică, care, în conformitate cu subsecțiunea. 5 p. 1 art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la costurile materiale.
Electricitatea, căldura, apa sunt livrări continue. În acest sens, inspectoratul fiscal a considerat că cheltuielile trebuie recunoscute în perioada în care s-a efectuat furnizarea acestor resurse, indiferent de data întocmirii documentelor primare.
Instanța nu a fost de acord cu această poziție.
S-a stabilit că documentele de furnizare a apei și energiei electrice pentru perioada septembrie – decembrie 2004 (acte de finalizare, facturi) au fost datate 31 mai 2005.
În asemenea împrejurări, instanțele au ajuns la concluzia că, întrucât cheltuielile pentru achiziționarea de energie electrică și apă au fost efectiv suportate de societate în perioada fiscală expirată (2004), iar documentele primare care confirmă cheltuielile efectuate au fost datate la următorul impozit. perioada (2005) , aceste cheltuieli au fost luate în considerare în mod legal de către reclamant în cadrul cheltuielilor aferente perioadei fiscale următoare, reducând profitul impozabil.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 07.09.2007 Nr. A56-22982/2006
Litigiul vizează perioada în care trebuie luate în considerare costurile plății remunerației pentru utilizarea unei mărci.
În conformitate cu termenii contractului de licență, cheltuielile companiei pentru plata remunerației pentru dreptul de utilizare a mărcii apar lunar la primirea de către companie a veniturilor din furnizarea de servicii care utilizează marca comercială.
Data nefuncționării și a altor cheltuieli în conformitate cu subparagraful. 3 alin.7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat în vigoare în perioada auditată) este recunoscută, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin articolele 261, 262, 266 și 267 din Codul fiscal al Federației Ruse, data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea decontărilor sau ultima zi a perioadei de raportare (fiscală) - pentru cheltuieli sub formă de comisioane, cheltuieli pentru plata către terți- organizații de partid pentru munca prestată (servicii furnizate), plăți de închiriere (leasing) pentru proprietăți închiriate (închiriate) și sub forma altor cheltuieli similare.
Societatea a luat în considerare costurile plății remunerației pentru dreptul de utilizare a unei mărci comerciale ca plată lunară periodică în funcție de data prezentării facturilor de plată, i.e. în deplină conformitate cu prevederile subclauzei. 3 alin.7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, societatea a atribuit în mod întemeiat cheltuielile în litigiu în totalitate perioadei de raportare (de impozitare) în care a suportat efectiv aceste cheltuieli în conformitate cu termenii contractului de licență: perioadei după primirea veniturilor din furnizarea de servicii.
folosind o marcă comercială. Până în acest moment, în condițiile tranzacției, contribuabilul nu avea obligația de a transfera plățile relevante.
În asemenea împrejurări, trebuie să se recunoască că instanța a declarat, în mod întemeiat, actele nenormative ale organului fiscal contestate.
De la autor. Din textul Rezoluției se poate înțelege că remunerația pentru utilizarea unei mărci a fost recunoscută nu la sfârșitul lunii în curs, ci în luna următoare în baza termenilor contractului. Dacă nu ar exista o procedură specială în acord, atunci remunerația ar putea fi luată în considerare la sfârșitul lunii de raportare.
Adesea, organizațiile, după aprobarea situațiilor financiare anuale pentru anul trecut, identifică venituri și cheltuieli suplimentare legate de acestea. În perioada în care sunt identificate astfel de venituri și cheltuieli, organizația trebuie să recunoască și să reflecte în contabilitate și raportare profitul (pierderea) din anii anteriori. În Formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere”, sumele veniturilor și cheltuielilor suplimentare sunt reflectate ca alte venituri sau alte cheltuieli.
După aprobarea situațiilor financiare anuale în conformitate cu procedura stabilită, nu se fac corecții la situațiile financiare pentru anul de raportare precedent (clauza 11 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare). Dacă, atunci când se descoperă erori în raportarea fiscală, contribuabilii trebuie să depună declarații fiscale actualizate la organul fiscal, atunci situațiile contabile actualizate nu sunt întocmite sau depuse.
Dacă o organizație în perioada curentă de raportare a identificat o reflectare incorectă a tranzacțiilor comerciale în conturile contabile efectuate anul trecut, dar raportarea pentru anul trecut a fost deja aprobată, atunci corecțiile se fac prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare din luna respectivă. din perioada de raportare în care au fost identificate distorsiunile.
Adesea, erorile făcute în contabilitate duc la calcularea incorectă a impozitelor și taxelor. Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, dacă sunt detectate erori (denaturari) în calcularea bazei de impozitare aferente perioadelor (de impozitare) anterioare de raportare, în perioada fiscală (de raportare) curentă, se recalculează baza de impozitare și valoarea impozitului. efectuate pentru perioada în care au fost comise aceste erori (distorsiuni). Dar această procedură se aplică numai dacă este posibil să se determine perioada în care a fost făcută eroarea.
Dacă este imposibil să se determine perioada de erori (denaturari), atunci baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada fiscală (de raportare) în care au fost identificate erorile (denaturarea).
Obligațiile fiscale pot fi recalculate fie în sus, fie în scădere. Scrisoarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă din 3 martie 2000 nr. 02-01-16/28 „Cu privire la corectarea erorilor (denaturarea)” afirmă că atunci când faptele de subestimare a impozitelor și taxelor la buget și în plus -se constituie fonduri bugetare, profitul impozabil se reduce cu suma impozitelor si taxelor suplimentare care se imputa la cost sau rezultate financiare.
Reflectarea în evidențele contabile a organizării veniturilor și cheltuielilor suplimentare identificate în situațiile financiare pentru anul de raportare precedent este dedicată Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 decembrie 2004 nr. 07-05-14 /328 „Cu privire la reflectarea în evidența contabilă a organizației a veniturilor și cheltuielilor suplimentare identificate după aprobarea situațiilor financiare pentru anul de raportare precedent.” Acesta precizează, în special, următoarele:
Exemplul 1.
Contabilul organizației a descoperit în mai 2007 că a făcut o greșeală la calcularea impozitului pe proprietate al organizației pentru trimestrul 4 al anului 2006. Ca urmare a erorii, valoarea impozitului pe proprietate a fost supraestimată cu 7.200 de ruble, ceea ce, în consecință, a condus la calcularea incorectă a impozitului pe venit al organizației pentru 2006.
Să le reamintim cititorilor că în scopul impozitului pe profit, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, se referă la alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările. Data recunoașterii cheltuielilor sub formă de impozite și taxe conform metodei de acumulare este data de acumulare a impozitelor și taxelor din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, ca urmare a supraestimării sumei impozitului pe proprietate, baza de impozitare a impozitului pe venit pentru 2006 a fost subestimată cu 7.200 de ruble.
Ce ar trebui să facă contabilul unei organizații pentru a corecta orice erori care au apărut? Este necesar să se ajusteze cuantumul impozitului pe proprietate pentru anul 2006, să se facă corecții în evidențele contabile și să se depună o declarație de impozit actualizată pentru impozitul pe proprietate la organul fiscal. În plus, este necesar să se ajusteze baza de impozitare pentru impozitul pe venit pentru anul 2006, să se determine valoarea impozitului, să se depună o declarație de impozit actualizată pentru impozitul pe venit și să se plătească suma lipsă a impozitului și a penalităților.
Deoarece situațiile financiare pentru anul 2006 au fost deja aprobate, nu au fost aduse modificări în contabilitate și raportare. Prin urmare, contabilul trebuie să facă modificări în contabilitate în mai 2007, adică în luna în care a descoperit eroarea.
Sumele impozitului pe proprietate plătite sau supuse plății de către organizație formează cheltuielile acesteia pentru activități obișnuite, deoarece conform PBU 10/99, cheltuielile organizației asociate cu fabricarea produselor, vânzarea mărfurilor, prestarea muncii și prestarea de servicii și îndeplinind definiția cheltuielilor organizației sunt cheltuieli pentru activități normale. Această opinie a fost exprimată de specialiști din cadrul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse în Scrisoarea nr. 07-05-12/10 din 5 octombrie 2005. Însă valoarea impozitului pe proprietate în anul 2006 a fost reflectată în mod incorect în evidențele contabile, prin urmare, în mai 2007, contabilul trebuie să reflecte în evidența contabilă profiturile anilor anteriori identificate în anul de raportare. Am explicat cum se reflectă astfel de sume în contabilitate la începutul secțiunii.
Dacă doar impozitul pe venit curent este reflectat în Declarația de profit și pierdere, atunci rezultat financiar va fi de 231.000 de ruble. (300.000 de ruble - 9.000 de ruble - 60.000 de ruble), iar acest lucru nu corespunde datelor contabile. Prin urmare, două sume trebuie să fie reflectate în Declarația de profit și pierdere: - pe linia 150 - 60.000 de ruble. între paranteze; - pe linia liberă de mai jos - 2160 de ruble. (suma impozitului pe venit acumulat excesiv pentru anul precedent, 2007, supus rambursării). Apoi profitul net (linia 190) va fi de 233.160 de ruble. Iar această sumă corespunde datelor contabile (soldul contului 99). Astfel, indicatorul de la rândul 190 din Declarația de profit și pierdere oferă o idee reală a sumei profitului net primit de organizație. Raportul de profit și pierdere pentru 2009 (mii de ruble)
Operațiuni conform PBU 18/02 la identificarea profiturilor și pierderilor din anii anteriori
Și ar trebui să fie egal cu profitul (pierderea) identificat pentru perioada de raportare pe baza contabilității tuturor tranzacțiilor comerciale ale organizației. Recomandările pentru completarea Formularului nr. 2 în situația luată în considerare sunt date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 decembrie 2004 nr. 07-05-14/328.
Se precizează că suma plății suplimentare a impozitului pe venit pentru anii anteriori ar trebui să fie reflectată în Declarația de profit și pierdere ca un rând separat - după impozitul pe venit curent. Exemplul 83 În aprilie 2009, la reconcilierea plăților cu un furnizor, contabilul a descoperit că în noiembrie 2007
Imprimanta, care a fost primită ca factură și a costat 9.000 de ruble, nu a fost valorificată. (Fără TVA). Pe baza certificatului contabil din aprilie 2009 s-a efectuat următoarea înscriere în contabilitate: D-t cont 91 - Set de conturi 60 - 9000 de ruble. — costul imprimantei achiziționate, care a fost pusă în funcțiune în 2007, este reflectat ca parte a altor cheltuieli.
Pierderile anilor anteriori identificate în perioada de raportare
Pe baza discrepanțelor identificate, contabilul Veksel LLC a depus o declarație fiscală actualizată pentru 2014. Conform informațiilor furnizate în declarația primară, profitul impozabil al Veksel LLC a fost de 83.000 de ruble.
Atenţie
În declarația actualizată, contabilul Veksel LLC a arătat o pierdere la sfârșitul anului 2015 în valoare de 13.750 de ruble. Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea Veksel LLC: Dt Ct Descriere Sumă Document 91 76 Reflectarea cheltuielilor identificate ale anului precedent 118.000 RUB.
Important
Declarație fiscală actualizată 99 68,04 Reflectarea PIT în valoare de 24% din cheltuielile identificate în 2014 (118.000 RUB * 24%) 28.320 RUB Declarație fiscală actualizată 76 91 Reflectarea veniturilor identificate pentru 2014 74.000 RUB.
Declarație fiscală actualizată 68,04 99 Reflectarea PNA din suma veniturilor identificate în 2014 (74.000 de ruble * 24%) 17.760 de ruble.
Cum se ține cont de profiturile anilor anteriori identificate în anul de raportare
În scopul impozitului pe venit, costul imprimantei trebuie inclus ca o cheltuială pentru anul 2007. La calcularea impozitului pe venit pentru anul 2009, această sumă nu este luată în considerare în cheltuieli.
Info
Să presupunem că la sfârșitul anului 2009 organizația a primit un profit din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în valoare de 300.000 de ruble. atât în contabilitate cât şi în contabilitate fiscală. Organizația nu a avut alte venituri sau cheltuieli (în afară de cheltuielile identificate din anii anteriori).
Într-o astfel de situație, valoarea impozitului pe venit pentru 2009 va fi de 60.000 de ruble. (300.000 RUB x 0,20), valoarea plății în exces a impozitului pe venit pentru 2007 este de 2.160 RUB. (9000 rub. x 0,24). În evidențele contabile pentru 2009 avem următoarele înregistrări finale: D-t din contul 90 - K-t din contul 99 - 300.000 de ruble. — se reflectă profitul din vânzări din anul curent; D-t al contului 99 - K-t al contului 91 - 9000 rub. — reflectă suma totală a altor cheltuieli ale anului curent.
Cum să luați în considerare profiturile din anii anteriori în 2017
Declarație fiscală actualizată 68,04 99 Reflectarea plății în exces a impozitului pe venit conform declarației actualizate (83.000 RUB x 24%); 19.920 RUB Declarație fiscală actualizată 09 99 Reflectarea IT cu privire la valoarea pierderii în contabilitatea fiscală pentru 2014 care a apărut la depunerea unei declarații actualizate (13.750 RUB x 24%). 3.300 de ruble. Declarație de impozit actualizată Acoperirea pierderilor folosind capitalul de rezervă Să presupunem că Prospekt LLC are un capital de rezervă format în valoare de 314.850 de ruble. La sfârșitul anului 2015, Prospekt LLC a primit o pierdere de 118.740 de ruble.
Prin decizia actionarilor, pierderea a fost acoperita din capitalul de rezerva. Contabilul Prospekt LLC a reflectat această tranzacție în contabilitate în următorul mod: Dt Ct Descriere Sumă Document 84 99 Reflectarea pierderii neacoperite la sfârșitul anului 2015 118.740 RUB. Declarația de profit și pierdere 82 84 Acoperă valoarea pierderii la sfârșitul anului 2015 din fondul de rezervă 118.740 RUB.
Înregistrări pentru înregistrarea pierderilor în contabilitate
În acest sens, să acordăm atenție procedurii de completare a Declarației de profit și pierdere (Formularul nr. 2), și anume partea inferioară a acestuia, unde sunt indicate informații despre obligațiile fiscale pentru impozitul pe venit. Impozitul curent pe venit, care este reflectat la rândul 150 din Declarația de profit și pierdere, trebuie să fie egal cu suma impozitului pe venit indicată în declarația de impozit pentru perioada de raportare (de impozitare) corespunzătoare.
Prin urmare, valoarea impozitului pe venit indicată la rândul 150 nu ar trebui să includă suma impozitului acumulat suplimentar (redus) ca urmare a descoperirii unor erori legate de perioadele fiscale anterioare. În același timp, este încă necesar să se reflecte impozitul pe venitul (cheltuielile) din anii anteriori în Declarația de profit și pierdere.
În caz contrar, rezultatul financiar global al perioadei curente va fi denaturat.
Venituri din anii anteriori identificate în perioada de raportare de detașare
Înapoi la întrebări Imprimați corespondența 8 martie 2016 la 20:14 Sunt din nou cu PBU 18/02. Din 2016, conform politica contabilaîntreprinderilor, cheltuielile/veniturile anilor anteriori sunt atribuite, respectiv, la 91 de conturi.
Închidem profitul lunar. În ianuarie 2016, s-au acumulat venituri de 40.000, inclusiv înregistrări pentru o creștere a veniturilor pentru 2015 în valoare de 15.000 (fără TVA) ruble, au fost acumulate cheltuieli de 30.000, inclusiv cheltuielile pentru 2015 în valoare de 20.000 din anul 2015, a fost înregistrată o pierdere. În ianuarie 2016, în legătură cu primirea documentelor pentru 2015, rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru 2015 a fost rambursată în valoare de 2.000 de ruble și în departamentul de contabilitate în ianuarie 2016, pentru perioada curentă a fost creată o rezervă pentru vacanță în valoare de 5.000 de ruble (în contabilitatea fiscală, rezerva pentru vacanță nu se acumulează).
De exemplu, în mai 2018, organizația a descoperit că pentru noiembrie 2017 nu a inclus costurile cu forța de muncă în cheltuielile cu impozitul pe venit. Va trebui să depună o declarație fiscală modificată pentru 2017.
Deși, dacă la sfârșitul anului 2017 impozitul pe venit era plătit, atunci se vor putea lua în considerare cheltuielile salariale în declarația pentru prima jumătate a anului 2018. Acest lucru se datorează faptului că neincluderea salariilor în cheltuielile anului 2017 a dus la o plată în exces a impozitelor pentru anul 2017. Și, în acest caz, Codul Fiscal al Federației Ruse oferă contribuabilului dreptul de a lua în considerare cheltuielile fie în perioada la care se referă, fie în perioada în care eroarea a fost descoperită. Abonați-vă la canalul nostru în Yandex.
Pierderile anului curent Să spunem că la sfârșitul anului 2015, Flagman LLC își reformează bilanțul, determinând rezultatul financiar. Viceversa - bilanţ din ultima zi a anului 2015 arată astfel: Conturi Numele contului Suma pentru Dr. Suma pentru Kt 99 Profit și pierdere 1.389.000 RUB. 99,01 Profit/pierdere înainte de impozitare 1.874.000 RUB. 99.01.1 Profit/pierdere din vânzări 1.915.000 RUB. 99.01.2 Soldul altor venituri și cheltuieli 41.000 RUB. 99,02 Impozit pe venit 713.000 RUB. 99.02.1 Cheltuieli/venituri condiționate pentru impozitul pe profit 695.000 RUB. 99.02.2 Datorii (active) fiscale permanente 18.000 RUB. 99,03 Sancțiuni fiscale 47.000 rub. 99.09 Balanța profiturilor și pierderilor - - După prăbușirea soldurilor contului, contabilul Flagman LLC a determinat rezultatul financiar al companiei ca fiind neprofitabil.
Venituri din anii anteriori identificate în perioada de raportare, înregistrări în 1c
Scopul principal al oricărei organizații comerciale este obținerea de profit. Dar se întâmplă adesea atunci când cheltuielile efectuate de o întreprindere depășesc veniturile primite, iar rezultatul financiar al organizației este o pierdere.
Veți învăța cum să reflectați pierderile în tranzacții și cum ar trebui înregistrate pierderile din perioadele de raportare și anterioare în articolul nostru. Conţinut
- 1 Cum să determinați o pierdere la sfârșitul anului
- 2 Reflectarea pierderilor în contabilitate
- 2.1 Pierderile din anul curent
- 2.2 Înregistrări pentru pierderi din anii anteriori
- 2.3 Acoperirea pierderilor folosind capitalul de rezervă
Cum se determină o pierdere la sfârșitul anului Rezultatul său financiar - profit sau pierdere - depinde de producția și activitatea economică a unei întreprinderi. Pentru a obține rezultatul final, trebuie luate în considerare principalele și alte activități ale companiei.